Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Концептуальная реконструкция как средство анализа F

В данном случае возникает вопрос о соотношении баланса и счетов. Классическое определение баланса дано Э. Леоте и А. Гиль- бо — «синтез не закрывшихся счетов», того же взгляда придерживался А. П. Рудановский: «баланс — это счет счетов». Отсюда следовало, что статьи баланса отражают сальдо счетов. Первым, кто поставил под сомнение это суждение, был замечательный русский бухгалтер Ф. И. Бельмер (1873—1945), который утверждал, что статьи существуют независимо от сальдо счетов Главной книги. Спустя много лет английский популярный бухгалтер Ф. Вуд также выдвинул тезис о том, что «очень важно понять, что баланс не является частью системы двойной записи» [Вуд, с. 106]. В сущности, этот взгляд подразумевается и создателями МСФО.

При концептуальной реконструкции допустимы оба подхода, но классический вариант предпочтительнее. Внутренняя реконструкция проводится в каждом из слоев F ив трех разрезах, заданных измерителями. Суть реконструкции в том, что раскрывается содержание оборотов и сальдо или если значение сальдо не совпадает с данными балансовой статьи, то выполняется расчет коэффициентов, выявляющих скрытое экономическое и юридическое содержание хозяйственных процессов. Поскольку значение F в каждом слое может меняться, постольку и значение коэффициентов надо связывать только с определенным слоем:

а) равномерность (г) измеряется как отношение денежной величины ее математическому ожиданию F, т.е.

Примечание: F рассчитывается как средняя из значений F за предыдущие периоды. Например, если завод отгрузил готовой продукции на 10 000 руб., а в предыдущие 10 дней он отгружал: 9800, 9700, 9850, 10 150, 10 300, 10 200, 12 000, 8000, 9000, 11 000, то F — 10000 и, следовательно, г — 1, т.е. в данном случае имеет место определенная равномерность в отгрузке готовой продукции, если F = 9000, то г = 0,9 и, следовательно, данное значение F уже отклоняется от равномерного, если F = 12 000, то г = 1,2; значение г характеризует степень необычности каждого F. Коэффициент изменяется в обе стороны от 1; г — может вычисляться в натуральных и денежных единицах. По данному и по всем приведенным в этом разделе коэффициентам натуральные единицы, наряду с денежными, применяются только по материально-вещественным счетам;

б) ликвидность (/), определяется как возможность превращения наличных средств (5,) в наличные деньги (52), т.е.

Примечание: 5, равно S2 только по счетам, отражающим наличные деньги, например касса, расчетный счет и т.п., в этом случае / = 1, если по счету готовой продукции сальдо (А,) составляет 10 000 руб., а по каким-то причинам, оцениваемым экспертами, будет продано готовой продукции только на 9800 руб. (S2), следовательно, /= 0,98. Предельное значение этого коэффициента = 1, / может вычисляться только в денежных единицах;

в) репрезентативность (Р) исчисляется как отношение учетной оценки F к фактической его величине F ± А, т.е.

Примечание: А — это ошибка учетной величины, например оценка основных средств по документам составляет 5000 руб., 6000 руб. — первоначальная оценка, 1000 руб. — износ, однако практический износ составляет 600 руб., следовательно: F— 5000, А = 400 руб., Р — 1,08. Это значит, что реальная стоимость имущества выше учетной (остаточной) на 8 пунктов, значение Р характеризует репрезентативность (представительность, типичность) учетных данных, степень их теоретической и фактической реальности. Коэффициент изменяется в обе стороны от единицы; он может исчисляться в натуральных и денежных единицах;

г) экономичность (Э) рассчитывается как отношение прироста хозяйственной эффективности от получения дополнительной информации (Z2) к затратам, связанным с получением этой информации (Zj), т.е.

Примечание: Z, и Z2 на практике могут быть исчислены только условно, но тем не менее всегда должно иметь место соотношение Z, < Z2, если Zj > Z2, то информация признается избыточной: значение Э характеризует полезность, ценность информации. Коэффициент изменяется в обе стороны от единицы, но только Э > 1 принимаются экономически оправданными. Коэффициент может исчисляться только в денежном измерении;

д) валентность (и) фиксируется как отношение фактических корреспонденций (&j) ко всем теоретически возможным по дебету и кредиту плана счетов 2), т.е.

Примечание: например, к, = 4, к2 = 10, и = 0,4. и — показывает:

1) логическое значение счета, чем больше к2, тем важнее данный счет в плане счетов и 2) в какой степени предприятие использует потенциальные возможности плана счетов. Чем ближе значение и к единице, тем сложнее хозяйство предприятия, применяющего данный план счетов. Предельное значение коэффициента = 1. В разных слоях значение этого коэффициента существенно меняется.

Понятие валентности введено Ж. Б. Дюмарше. Оно имеет огромное значение не только для самой корреспонденции между счетами, но и с точки зрения того, что представляют собой корреспонденции по стоимости оборотов. Но как только мы обратим внимание на этот фактор, нам сразу станет ясным, что все счета находятся между собой в определенных связях. Отсюда весь план счетов, теоретически правильнее сказать — все планы счетов, заданные слоями фактов хозяйственной жизни, демонстрируют квантифицированную корреспонденцию в матричной (шахматной) форме. Она хорошо известна в теории учета и в конце XIX в. была подробно описана Дж. Росси (1845—1921). В его версии кредитовые обороты располагаются по строкам, дебетовые — по столбцам. Форма показывает, что сущность двойной записи заключается не в технической двойной регистрации фактов хозяйственной жизни, а в возможности «приписать» их к двум векторам.

Шахматная форма регистрации может минимум вдвое сократить число записей и значительно увеличить аналитические возможности учета. В самом деле, если, например, взять счета 20 «Основное производство» (по дебету) и 51 «Расчетный счет» (по кредиту), то из шахматной ведомости вытекают следующие уравнения (числа условные):

отсюда:

Если принять весь кредитовый оборот счета 20 «Основное производство» за единицу, то доля счетов 10, 70 и 69 составит 0,799; 0,177 и 0,024 соответственно. Данные коэффициенты раскрывают структуру производственных затрат.

отсюда:

Если принять весь дебетовый оборот счета 51 «Расчетные счета» за единицу, то доля счетов 50, 60, 69 и 68 составит соответственно: 0,408; 0,518; 0,052 и 0,022. Данные коэффициенты характеризуют структуру платежей, вносимых с расчетного счета.

При стабильности значений подобных коэффициентов резко возрастают предсказательные (прогностические) функции счетоводства. И что значительно важнее: открывается возможность оптимизации управления обязательственными процессами.

Этот подход по аналогии позволяет использовать метод инпут- аутпут В. В. Леонтьева (1906—1998) для анализа микроуровневых связей и, что гораздо важнее, вместо регистрации широко использовать принципы исчисления. Они мало убедительны в слоях юридической мантии, но более чем эффективны в слоях мантии экономической.

е) частота (т) находится как отношение числа зафиксированных к максимальному числу какого-то месяца за время t, т.е.

Примечание: — это число зафиксированных за отчетный

месяц У7 или по предприятию в целом, или, что более важно, по какому-либо счету для целей анализа выбирается за время t, скажем за 12 предшествующих месяцев, месяц с максимальным значением если, например, за январь составила по счету

Основные материалы — 300, а за декабрь предыдущего месяца то т = 0,5. Значение т характеризует: 1) неравномерность снабжения предприятия и 2) неравномерность загрузки бухгалтерского аппарата. Предельное значение коэффициента т — 1. Коэффициент может исчисляться в натуральном и денежном измерениях;

ж) напряженность (п) выражается как отношение итогов корреспонденции (U) к итогу счета U), т.е.

Примечание: — это итог дебетовых или кредитовых оборотов счета, a U — итог какой-то корреспонденции внутри счета.

Например, кредитовый оборот по счету 05 Сырье и основные материалы за месяц составляет ., в том числе итог

по отпуску материалов в основное производство составляет U — — 60 000 руб., следовательно, п — 0,67 показывает долю материалов, израсходованных на основное производство. В целом значение п характеризует долю каждого типа операций, выражаемых определенной проводкой в оборотах счета. Предельное значение коэффициента = 1. Коэффициент может исчисляться только в денежном измерении.

з) статичность (С) вычисляется как отношение месячного сальдо какого-либо счета (Cj) к максимальному сальдо этого же счета за месяц (Стах), т.е.

Примечание: Сх это сальдо дня, на которое исчисляется коэффициент, а Стах — максимальное сальдо. На какой-то день за время t, например за месяц, допустим, что на 25 января С, = = 16 000 руб., а на 9 января Стах = 20 000 руб., С = 0,6 — показывает насколько текущее сальдо опустилось ниже максимального значения за время t (В данном примере — за январь). Предельное значение коэффициента = 1, он может исчисляться в натуральном и денежном выражениях (С — вычисляется по той же методике и для месячных сальдо в течение времени t, например, для года);

и) динамичность (Об) устанавливается как отношение месячного дебетового или кредитового оборота какого-либо счета (Обх) к максимальному дебетовому или кредитовому обороту соответственно этого счета за месяц (Обтах), т.е.

Примечание: Обх это оборот месяца, по которому исчисляется коэффициент, а Обтах максимальный оборот какого-то месяца за время t, как правило, за год. Допустим, что на 1 июня дебетовый оборот счета составляет Обх = 4 000 000 руб., а на 1 января декабрьский дебетовый оборот этого же счета составил Обтах — — 5 000 000 руб., следовательно Об — 0,8. Коэффициент характеризует колеблемость оборотов. Если сравнить значение Об для дебетовых и кредитовых оборотов, то разность в значении коэффициентов будет показывать колебания по входу и выходу анализируемого счета.

Предельное значение коэффициента = 1, он может исчисляться в денежном и натуральном выражениях;

к) стабильность (а') конструируется как отношение среднего квадратического отклонения по F (а) к математическому ожиданию F(F), т.е.

Примечание: а — это среднеквадратическое отклонение, которое определяется по известной из статистики формуле:

где и число Fв дебетовых или кредитовых оборотах; чем больше отклонения F от его среднего значения ряда, тем меньше ритмичности наблюдается в работе предприятия, учреждения, организации, района. Коэффициент изменяется от 0 (полная стабильность) до 1 (предельное нарушение стабильности). Он может исчисляться в натуральных и денежных единицах;

л) логисмографичность (L) равна числу аналитических делений синтетического счета при его декомпозиции, т.е.

Примечание: L — находится делением L на единицу.

Например, если счет «Сырье и основные материалы» делятся внутри на четыре группы, то L — 4. Коэффициент характеризует степень детализированности учета. Чем выше его значение, тем де- тализированнее и сложнее учет. Если учет не разделяется на аналитический и синтетический, то L — 1. Поскольку декомпозиция может проводиться путем нескольких параллелей, что естественно, на практике возможны Lx, Ь2,... и т.д., характеризующие соответствующее число делений при каждой декомпозиции в каждом слое;

м) конвергентность (к) определяется как отношение суммы акцептов (я,) к сумме оферт 2У, т.е.

Примечание: ах число акцептованных и оплаченных предприятием счетов за время t; а2 число принятых к оплате счетов. Например, если за январь предприятие получило счетов поставщиков на а2 700 000 руб., а оплатило на = 630 000 руб., то к — = 0,9. Коэффициент характеризует характер расчетов предпри- [1]

ятия, степень задолженности по своим обязательствам или же возможность предъявления требований к третьим лицам. Соответственно значение к меняется в обе стороны от 1. Если к < 1, то предприятие должно, если к > 1, то предприятию должны. Коэффициент может исчисляться только в денежных единицах;

н) обеспеченность (д) констатируется как отношение сумм, принятых на материальную ответственность (Г,) ко всем суммам (А), т.е.

Примечание: при нормальной организации материальной ответственности Гх = Г2 и, следовательно, д = 1, если значение д оказывается меньше 1, то это говорит о нарушениях в организации материальной ответственности за учитываемые ценности. Не может быть никаких ценностей, за которые никто не отвечает в какой-то момент t. Таким образом, предельное значение коэффициента = 1. Он измеряется только в денежных единицах;

о) когерентность (р) — отношение дебетового оборота к кредитовому, рассчитывается по каждому счету. Между оборотом по дебету (а) и оборотом по кредиту (р) есть безусловная зависимость, т.е. зависимость между входом и выходом, которая может быть измерена с помощью коэффициента р (ню)

Чем ближе будет значение р к единице, тем стабильнее функционирование системы. Все отклонения значения коэффициента от единицы указывают на нестабильность хозяйственных процессов фирмы.

Это важнейший коэффициент, позволяющий превратить бухгалтерский учет в инструмент управления хозяйственными процессами. Для этого по каждому счету вводятся нормативные значения р, и как только они оказываются нарушенными, информационная система извещает об этом руководство.

Трудно удержаться, чтобы не привести реальные практические данные, когда каждый месяц был зловещим сигналом.

Обороты по счету «Продажи» предприятия «Коопметалл» — Петроград, 1918 г. (руб.)

Обороты

месяц

дебет

%

прироста

кредит

%

прироста

коэффициент

когерентности

май

178 197,30

1,0

172 349,82

1,0

0,97

июнь

280 952,34

1,58

614 790,10

3,6

2,19

июль

343 429,28

1,93

688 992,20

2,01

август

961 907,24

2,80

288 968,50

0,4

0,30

сентябрь

1689,05

0,01

227 740,50

0,8

134,83

октябрь

632 312,75

374,36

685 734,19

3,0

1,08

Примечание: предполагается, что нормативное значение г в течение планируемого периода по счету «Товары» равно 1. Если по отчетным данным дебетовый оборот по этому счету был больше 1, то создается угроза формирования неликвидных запасов, если меньше 1, то возникает опасность потери выручки, так как может быть неудовлетворен потенциальный спрос покупателей.

п) информативность (Г) определяется как отношение F к его наиболее вероятной величине (Fp), т.е.

Примечание: Fp определяется не как математическое ожидание, а как наибольшая вероятность наступления F, величина вероятности определяется экспертным путем. При этом / — коэффициент информативности исчисляется как величина, обратная вероятности наступления F, следовательно, чем ближе значения F и Fp, тем ниже информативность о наступлении F. Если ждали, что привезут сырья и материалов на 1 000 000 руб. и привезли материалов на 1 000 000 руб., то и информативность F= 0. Информативность будет возрастать по мере увеличения разности между

F и F. Значение коэффициента меняется от 0 до 1, он исчисляется в битах.

р) лаг (Д) подсчитывается по числу дней задержки в регистрации информации, т.е.

Примечание: Д находится делением Д на единицу. Практически это значит, что если бухгалтер 5-го числа регистрирует F, совершившиеся 5-го числа, то лаг (Д) равен нулю, если же за 1-е число, то Д — 5. Чем больше лаг, тем больше запаздывает информация и тем ниже ее практическая ценность. В целом Д должно стремиться к нулю. Однако необходимо помнить, что чем ближе значение Д к нулю, тем больших затрат требует организация бухгалтерского учета и, следовательно, затраты на уменьшение лага никогда не должны превышать экономического эффекта, связанного с более оперативным получением информации. Коэффициент исчисляется в днях, в ряде случаев он может измеряться в часах;

с) подвижность (П) оценивается как отношение оборота (Об) к сальдо (С), т.е.

где /7j — подвижность по дебету; П2 подвижность по кредиту; Сн сальдо начальное; Ск сальдо конечное.

Примечание: Сн и Ск, сложенные и разделенные на 2, дают среднее сальдо. Более точным следует признать расчет по средней хронологической формуле.

В расчете принимают участие все значения сальдо, практически имевшие место; первое и последнее сальдо, так как они имеют отношение и к предыдущему (С„), и к последующему к), берутся в половинном размере. Если оборот счета, сначала дебетовый, а потом кредитовый, разделить на среднее сальдо этого счета, то полученный показатель будет указывать, сколько раз данное сальдо «обернулось», т.е. участвовало в обороте в течение отчетного периода. Показатели измеряются числом оборотов. Если число дней отчетного периода разделить на значение этого показателя, то можно определить, за сколько дней сальдо способно обслуживать оборот. Разность между значениями показателей Пi и П2 характеризует синхронность дебетовых и кредитовых оборотов.

Все эти коэффициенты, а в жизни их может быть существенно больше, позволяют заглянуть в то, что скрыто от непосредственного взгляда и на счета, и на балансы.

Но поскольку речь идет о четырех слоях и трех единицах измерения, постольку можно для многих коэффициентов получить до 12 значений, например, ликвидности, валентности, когерентности и т.д. И следующий этап концептуальной реконструкции должен заключаться в анализе между собой показателей разных слоев.

  • [1] Оферта — предложение заключить договор, акцепт — согласие на его заключение.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>