Полная версия

Главная arrow Товароведение arrow Бухгалтерский учет и анализ.

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

МЕЖДУНАРОДНЫЕ И РОССИЙСКИЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Принципы формирования отчетности

В настоящее время идет процесс глобализации экономики. Появилась потребность в прозрачной информации обо всех участках рынка. Это возможно на основе одинаковых правил составления финансовой отчетности для всех организаций. В результате соглашений профессиональных ассоциаций бухгалтеров был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Эта организация разрабатывает стандарты бухгалтерского учета.

МСФО — это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных КМСФО и носящих рекомендательный характер.

Основополагающие и производные принципы, положенные в основу МСФО, обозначены на рис. 14.1.

  • 1 Принцип допущения непрерывности деятельности.
  • 2 Принцип временной определенности фактов хозяйствен ной деятел ьности.
  • 3 При формировании финансовых результатов необходима определенная осторожность в суждениях и оценках.

Рис. 14.1. Принципы, положенные в основу МСФО

Необходимость использования МСФО в России обусловливается следующим:

  • • у российских предприятий появляется возможность приобщения к международным рынкам капитала;
  • • финансовая отчетность, сформированная на основе МСФО, более информативна;
  • • использование МСФО позволяет сократить время и средства на разработку собственных национальных стандартов.

Прогнозную направленность информации финансовой отчетности придают два основополагающих принципа МСФО: принцип непрерывности деятельности компании и принцип начисления, которые заслуживают специального рассмотрения.

Принцип непрерывности деятельности состоит в том, что финансовую отчетность составляют из следующего достоверно подтверждаемого предположения: у компании нет ни намерения, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность. МСФО 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность» предписывает представлять в финансовой отчетности информацию относительно прекращения части деятельности или решения о ее прекращении, чтобы пользователи могли прогнозировать потоки денежных средств, прибыльности и финансовое положение компании в секторах ее продолжающейся деятельности,

Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и другие события отражаются в учете и финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов по этим операциям. Признание доходов и расходов, активов и обязательств четко отделяется от расчетных операций (денежных поступлений и платежей).

Принцип начисления позволяет сблизить во времени момент сопоставления доходов и расходов, разделить операции продажи и кредитования, точнее измерить результаты коммерческих и финансовых операций. При начислении в учете и финансовой отчетности фиксируются предстоящие в будущем поступления денежных средств, а также обязательства по будущим платежам (будущему оттоку денежных средств). Момент признания в учете того или иного факта является решающим при составлении отчетности по правилам МСФО.

Принцип осмотрительности состоит в том, что при формировании финансовой отчетности необходима определенная осторожность в суждениях и оценках, выносимых в условиях неопределенности, осмотрительность заключается в том, чтобы величина активов и доходов не оказалась завышенной в финансовой отчетности, а обязательства и расходы не были занижены.

Поскольку в учете и отчетности те или иные факты отражаются с недостаточной определенностью в отношении последствий их влияния на результаты хозяйственной деятельности, МСФО предписывают проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей или активов.

Согласно принципу преобладания содержания над формой хозяйственные операции, другие хозяйственные факты и события необходимо учитывать и представлять в финансовой отчетности в соответствии с их реальным экономическим содержанием, а не только с их юридической формой.

В активах отражается не только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, но и любое другое имущество, применяемое в ее хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода, к примеру имущество, полученное организацией в долгосрочную аренду, которое по гражданскому законодательству не может быть признано ее собственностью, в финансовой отчетности следует отражать в активах (наравне с собственным имуществом), поскольку оно объективно формирует производственный потенциал организации на длительную перспективу.

К прочим принципам МСФО относят надежность отчетной информации, полноту и своевременность представления финансовой отчетности с отражением в ней существенной и понятной информации.

Основные международные системы бухгалтерского учета и отчетности

В настоящее время существует две основные системы бухгалтерских стандартов: ГААП США (GAAP) и МСФО (страны Европы).

Требования двух наборов стандартов не совпадают, имеются значительные расхождения в методологии и технике учета и составления отчетности. Коротко рассмотрим понятия ГААП и МСФО и термины, связанные с ними.

ГААП — общепринятые принципы бухгалтерского учета (ОПБУ) — это общий термин, применяемый для описания основ ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в конкретной стране (США, Великобритания и др.)

В качестве нормативной базы используются:

  • • комплекс правил и норм, независимо от их источников, которыми руководствуется предприятие при подготовке финансовой отчетности в конкретной стране с конкретной целью (например, Закон о предприятии, стандарты бухгалтерского учета (их 160));
  • • нормативы, издаваемые профессиональными бухгалтерскими организациями, которые устанавливают правила бухгалтерского учета для различных ситуаций, например Международные стандарты финансовой отчетности, Стандарты финансовой отчетности (Великобритания) и Стандарты финансового учета (США);
  • • другие источники — передовая практика, т.е. методы учета, разработанные компаниями в отсутствии правил, касающихся конкретных вопросов и различных промышленных групп (нефтяная промышленность, Ассоциация британских банков и др.).

В США практически отсутствует законодательство по вопросам бухгалтерского учета. В то же время существует специальный орган федерального правительства — Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC), который контролирует нормативы бухгалтерского учета, издаваемые профессиональными органами. Эта комиссия может также наложить вето на определенные подходы к бухгалтерскому учету и требовать внедрения нормативов.

МСФО представляют собой международную систему принципов бухгалтерской отчетности. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах.

МСФО отражает совокупность следующих документов: Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, Стандарты и разъяснения к ним. Эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Хотя каждый из них имеет свое назначение.

Основной принцип МСФО состоит в том, что он носит не законодательно-правовой, а рекомендательный характер. Кроме того, в них отсутствуют подробные интерпретации, примеры приложения стандартов к конкретным ситуациям.

КМСФО был независимым органом, созданным профессиональными бухгалтерскими организациями в 1973 г.

С 1981 г. КМСФО был полностью автономным по внедрению международных стандартов финансовой отчетности в вопросах обсуждения документов, касающихся международного учета.

В апреле 2001 г. КМСФО был заменен Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

Основные цели Совета:

  • • разработать в общественных интересах единый комплект высококачественных, понятных и практически реализуемых стандартов финансовой отчетности, которые требуют представления высококачественной, прозрачной и сравниваемой информации в финансовой отчетности;
  • • продвигать внедрение и строгое соблюдение этих стандартов;
  • • сотрудничать с национальными органами для обеспечения максимального сближения стандартов финансовой отчетности во всем мире.

Институт СМСФО включает 22 попечителя (члена) из различных географических регионов и областей деятельности. Он обеспечивает финансирование, утверждает бюджеты СМСФО, отвечает за проведение существенных структурных изменений и контролирует эффективность работы СМСФО.

Попечители института назначают членов:

  • • СМСФО (16 человек, из них 13 работают на постоянной основе от трех до пяти лет);
  • • КСС (Консультативный совет по стандартам) — 45 человек. Попечители назначаются из различных регионов на три года с правом продления;
  • • КЙМФО - Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности.

Цели КСС:

  • • предоставление СМСФО консультации по вопросам повестки дня и приоритетам;
  • • информирование о позиции членов совета по основным проектам, связанным с разработкой стандартов;
  • • предоставление других консультаций попечителям и СМСФО. Постоянный комитет по интерпретации (ПКИ) был создан в апреле 1997 г., в декабре 2001 г. преобразован в КЙМФО. Комитет состоит из назначенных попечителями экспертов в области бухгалтерского учета из 12 стран.

Комитет ведет следующую работу:

  • • проводит аналогии с требованиями и руководством МСФО, затрагивающих аналогичные или связанные проблемы;
  • • использует критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности;
  • • учитывает решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику (в той и только в той степени, в какой они соответствуют положениям СМСФО).

Гармонизация национальных бухгалтерских стандартов — это процесс выработки СМСФО качественных решений учетных задач, которые затем должны стать основой для унификации национальных стандартов.

СМСФО оказывает существенное влияние на гармонизацию финансовой отчетности:

  • • через принятие МСФО транснациональными компаниями и местными органами регулирования;
  • • через сотрудничество с Международной организацией — Комиссией по ценным бумагам (IOSCO). Членами этой организации являются национальные комиссии по ценным бумагам и другие органы регулирования фондовых рынков. Вопрос о гармонизации финансовой отчетности занимает очень важное место. Конвергенция национальных бухгалтерских стандартов — это движение СМСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия оптимального решения.

Процесс конвергенции обеспечивается рядом конкретных мер:

  • • определение ряда национальных регулирующих органов в качестве партнеров СМСФО;
  • • регулярные встречи Правления СМСФО с национальными регулирующими органами;
  • • координация планов работ;
  • • назначение членов Правления СМСФО, ответственных за связи с конкретными национальными регулирующими органами;
  • • согласование процессов принятия стандартов;
  • • создание совместных рабочих групп и др.

В табл. 14.1 приведен перечень МСФО и разъяснений к ним по состоянию на 1 января 2013 г.

Стандарты, вводимые в действие в настоящее время, называются IFRS — International Financial Reporting Standart — Международный стандарт финансовой отчетности.

Стандарты, которые были приняты ранее, имели аббревиатуру IAS — International Accounting Standart — Международный стандарт бухгалтерского учета.

Этим объясняются различие в наименовании и отсутствие единой нумерации международных стандартов.

Таблица 14.1

Перечень международных стандартов финансовой отчетности

и разъяснений к ним (по состоянию на 1 января 2013 г.)_

№ стандарта

Название

Принципы подготовки и составления отчетности

МСФО 1

IFRS 1

«Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности»

First Time Application of International Financial Reporting Standardts

МСФО 2

IFRS 2

«Выплаты на основе долевых инструментов»

Share-Based Payments

МСФ0 3

IFRS 3

«Объединение бизнеса»

Business Combinations

МСФО 4

IFRS 4

«Договоры страхования»

Insurance Contracts

МСФО 5

IFRS 5

«Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»

Non-current Assets Field for Sale and Discontinued Operations

МСФО 6

IFRS 6

«Разведка и оценка минеральных ресурсов»

Exploration for and Evaluation of Mineral Resources

МСФО 7

IFRS 7

«Финансовые инструменты: раскрытия»

Financial Instruments: Disclosures

МСФО 8

IFRS 8

«Операционные сегменты»

Operating segments

МСФО 9

IFRS 9

«Финансовые инструменты»

Financial Instruments

№ стандарта

Название

Принципы подготовки и составления отчетности

МСФО 10

IFRS 10

«Консолидированная финансовая отчетность»

Consolidated Financial Statements

МСФО 11

IFRS 11

«Совместная деятельность»

Joint Arrangements

МСФО 12

IFRS 12

«Раскрытие информации об участии в других предприятиях»

Disclosure of Interests in other Entities

МСФО 13

IFRS 13

«Оценка справедливой стоимости»

Value Measurement

МСБУ1

IAS 1

«Представление финансовой отчетности»

Presentation of Financial Statement

МСБУ2

IAS 2

«Запасы»

Inventories

МСБУ7

IAS 7

«Отчеты о движении денежных средств»

Cash Flow Statements

МСБУ8

IAS 8

«Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Accounting Policies, Changes in Accouting Estimates and Errors

МСБУ10

IAS 10

«События после окончания отчетного периода»

Events After the Balance Sheet Date

МСБУ11

IAS 11

«Договоры подряда»

Construction Contracts

МСБУ12

IAS 12

«Налоги на прибыль»

Income Taxes

МСБУ1Б

IAS 16

«Основные средства»

Property, Plant and Equipment

МСБУ17

IAS 17

«Аренда»

Leases

МСБУ18

IAS 18

«Выручка»

Revenue

МСБУ19

IAS 19

«Вознаграждения работникам»

Employee Benefits

МСБУ 20

IAS 20

«Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assistance

МСБУ 21

IAS 21

«Влияние изменений валютных курсов»

The Effects of Changing in Foreign Exange Rates

МСБУ 23

IAS 23

«Затраты по займам»

Borrowing Costs

МСБУ 24

IAS 24

«Раскрытие информации о связанных сторонах»

Related Party Disclosures

МСБУ 2Б

IAS 26

«Учет и отчетность по пенсионным планам»

Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans

МСБУ 27

IAS 27

«Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

Consolidated and Separate Financial Statements

МСБУ 28

MS 28

«Инвестиции в ассоциированные компании»

Investments in Associates

МСБУ 29

MS 29

«Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике»

Financial Reporting in Hyperinflationary Economies

МСБУ 32

MS 32

«Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»

Financial Instruments: Presentation

№ стандарта

Название

Принципы подготовки и составления отчетности

МСБУЗЗ

IAS 33

«Прибыль на акцию»

Earnings per Share

МСБУ34

IAS 34

«Промежуточная финансовая отчетность»

Interim Financial Reporting

МСБУ 36

IAS 36

«Обесценение активов»

Impairment of Assets

МСБУ37

IAS 37

«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets

МСБУ 38

IAS 38

«Нематериальные активы»

Intangible Assets

МСБУ 39

IAS 39

«Финансовые инструменты: признание и измерение»

Finansial Instruments: Recognition and Measurement

МСБУ 40

IAS 40

«Инвестиционная недвижимость»

Investment Property

МСБУ 41

IAS 41

«Сельское хозяйство»

Agriculture

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>