Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, СОСТАВ, ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И УТВЕРЖДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ

Нормативное регулирование — один из элементов системы бухгалтерского учета и формирования отчетности наряду с принципами учета, методикой раскрытия показателей отчетности.

Начиная с 1996 г. нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России представлено нормативными правовыми актами четырех уровней (табл. 2.1).

Главную роль в системе нормативного регулирования выполняет Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором ст. 13—19 посвящены бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этот Закон действует с 01.01.2013 г., а до этого времени действовал первый в истории России Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Появление такого закона связано с положением Конституции Российской Федерации, в связи с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст. 72). Иными словами, субъекты Федерации не вправе устанавливать свои правила формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, на всей территории России обеспечивается получение единообразной сопоставимой отчетной информации по всем организациям, независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности, места регистрации и видов деятельности.

Закон о бухгалтерском учете дает определение бухгалтерской (финансовой) отчетности, устанавливает общие требования к ней, определяет ее состав, отчетный период и отчетную дату. Также в законе раскрываются особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица.

К документам первого уровня относятся также иные федеральные законы (Гражданский кодекс Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограни-

зз

Система нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в России

Таблица 2.1

Уровень нормативного регулирования

Сфера регулирования

Основные нормативные акты

Законодательный

Сформулированы базовые определения и понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее единая методология, порядок составления и утверждения

• Федеральный закон от 06.12.2011 г.

№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Федеральный закон от 27.07.2010 г.

№ 208-ФЗ «0 консолидированной финансовой отчетности»;

  • • Гражданский кодекс РФ;
  • • Налоговый кодекс РФ;
  • • иные федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ

Нормативный

Сформулированы минимальные требования к составлению бухгалтерской отчетности, приводятся возможные способы раскрытия в отчетности информации об отдельных объектах бухгалтерского учета

  • • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н);
  • • Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» и др.

Методический

Раскрыты конкретные правила, приведена методика формирования форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее отдельных показателей, для различных категорий организаций, различных экономических ситуаций

Приказы Минфина РФ

  • • от 02.07.2010 г. № ббн «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
  • • 20.05.2003 г. № 44н «Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»;
  • • 28.11.1996 г. № 101 «Порядок публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»;
  • • 21.03.2000 г. № 29н «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию» и др.

Организационный

Определены конкретные методы оценки и учета объектов, формы бухгалтерской отчетности для данной организации

• Приказ об учетной политике организации

ченной ответственностью» и др.), а также указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Второй уровень нормативного регулирования представлен положениями (стандартами) бухгалтерского учета (ПБУ).

В первую очередь к ним можно отнести ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных и бюджетных).

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в РФ в последние годы происходят изменение и дополнение системы П БУ. За последние пять лет были приняты новые редакции семи ПБУ, а также разработаны и утверждены четыре новых ПБУ. Таким образом, к началу 2013 г. действуют 24 ПБУ.

Все без исключения изменения и нововведения связаны с унификацией положений российских стандартов с МСФО, т.е. при разработке российских ПБУ за основу берется соответствующий стандарт IFRS или IAS, положения которого излагаются с учетом российской терминологии и практики учета.

Последний раздел каждого ПБУ называется «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Например, в последнем разделе ПБУ 6/01 «Учет основных средств» указан минимальный состав информации, которую необходимо раскрывать в бухгалтерской (финансовой) отчетности в части основных средств.

Кроме того, некоторые П БУ непосредственно посвящены формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
  • • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
  • • ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
  • • ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
  • • ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»;
  • • ПБУ 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности»;
  • • ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»;
  • • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;
  • • ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

К документам этого уровня относится также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Это Положение детализирует многие нормы Закона о бухгалтерском учете и определяет общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности.

К третьему уровню нормативного регулирования относятся документы, в которых установлены методика и порядок формирования бухгалтерской отчетности и на основании которых непосредственно составляются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К таким документам в первую очередь относится приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Он устанавливает формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, устанавливает упрощенную систему бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Также в эту группу входят Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»; Приказ Минфина РФ от 28.11.1996 г. № 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами»; Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 г. № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций» и ряд других правовых актов Минфина РФ.

С 2000 г. впервые в российской практике установленные формы бухгалтерской отчетности стали называться не типовыми, а рекомендованными. Это было сделано с целью выработки у организаций самостоятельности в формировании отчетных показателей исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности, особенностей их деятельности, отраслевой принадлежности, непосредственных запросов пользователей.

К четвертому уровню нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности следует отнести приказ об учетной политике организации. Во-первых, именно в учетной политике определяются методы ведения бухгалтерского учета, оценки различных объектов, которые непосредственно влияют на показатели бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Во-вторых, приказ об учетной политике должен в качестве приложения содержать те формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые будут формироваться в данной организации, либо необходимо отметить в учетной политике, что будут использоваться те формы, которые рекомендуются действующим приказом Минфина РФ.

Также к учетной политике могут прилагаться документы, относящиеся к составу, формам и срокам представления внутренней бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования очень важна, так как определяет тот пласт экономических объектов и явлений из всего многообразия теорий, мнений, восприятий, которым руководствуется бухгалтер — при ведении учета и составления отчетности, пользователи — при чтении и анализе бухгалтерских отчетов, аудитор — при оценке достоверности отчетности.

Так, согласно ст. 2 действующего до 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В новом Законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» речь уже идет о бухгалтерской (финансовой) отчетности; это понятие дополнено данными о движении денежных средств. Кроме того, отчетность не связывается с бухгалтерским учетом и установленными формами. Таким образом, вопросы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности переводятся больше в сферу компетенции бухгалтера.

В Законе № 402-ФЗ представлена также четырехуровневая система документов, регламентирующих бухгалтерский учет:

  • • федеральные стандарты;
  • • отраслевые стандарты;
  • • рекомендации в области бухгалтерского учета;
  • • стандарты экономического субъекта.

Таким образом, Законом о бухгалтерском учете с 2013 г. введены такие новые понятия, как стандарт бухгалтерского учета, международный и отраслевой стандарты.

Стандарт бухгалтерского учета — это нормативно-правовой акт, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы его ведения.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, в том числе образцы форм отчетности; упрощенные способы составления отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности.

В свою очередь, международный стандарт — стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте.

Положения по бухгалтерскому учету (по состоянию на 25.06.2013 г.):

  • • ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, с изм. от
  • 18.12.2012 г. № 164н);
  • • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № Ибн, с изм. от
  • 27.04.2012 г. №55н);
  • • ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н, с изм. от 24.12.2010 г. № 186н);
  • • ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, с изм. от
  • 08.11.2010 г. № 142н);
  • • ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н с изм. от 25.10.2010 г. № 132н);
  • • ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, с изм. от 24.12.2010 г. №186н);
  • • ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н, с изм. от 20.12.2007 г. № 143н);
  • • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина РФ от
  • 13.12.2010 г. № 167н, с изм. от 27.04.2012 г. № 55н);
  • • ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, с изм. от 27.04.2012 г. № 55н);
  • • ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн, с изм. от 27.04.2012 г. № 55н);
  • • ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.2008 г. № 48н);
  • • ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (утверждено приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н);
  • • ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» (утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н, с изм. от 18.09.2006 г. № 115н);
  • • ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н, с изм. от
  • 24.12.2010 г. №186н);
  • • ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 107н, с изм. от
  • 27.04.2012 г. №55н);
  • • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н, с изм. от 08.11.2010 г. № 144н);
  • • ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н, с изм. от 18.09.2006 г. № Ибн);
  • • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, с изм. от 24.12.2010 г. № 186н);
  • • ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н, с изм. от 27.04.2012 г. N° 55н);
  • • ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. № 105н, с изм. от 18.09.2006 г. № Ибн);
  • • ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, с изм. от
  • 25.10.2010 г. № 132н);
  • • ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утверждено приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н, с изм. от 27.04.2012 г. № 55н);
  • • ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н);
  • • ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2011 г. № 125н).
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>