Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская (финансовая) отчетность

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ЭЛЕМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовые результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в большие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Данные категории называются элементами финансовой отчетности. Таким образом, элемент бухгалтерской отчетности — это обобщенная совокупность объектов, информация по которым отражается в бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 5 Закона о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

  • • факты хозяйственной жизни;
  • • активы;
  • • обязательства;
  • • источники финансирования его деятельности;
  • • доходы;
  • • расходы;
  • • иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Все ли объекты бухгалтерского учета выступают в качестве элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Обратимся к международной практике. Согласно положениям международных стандартов каждый раз при отнесении объектов учета к тому или иному элементу отчетности требуется осуществлять проверку их соответствия некоторому общему критерию, который называется критерием признания элементов финансовой отчетности. Этот критерий состоит из двух следующих условий:

  • • существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная с объектом, будет получена или утрачена;
  • • объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Например, дебиторская задолженность признается в качестве актива, а кредиторская задолженность — в качестве обязательства, если существует вероятность их погашения, нет доказательств обратного и величина этой задолженности достоверно определяется.

Признание состоит в отражении учетного объекта в виде денежной суммы и включении этой суммы в одну из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, в первую очередь в баланс или отчет о прибылях и убытках. Если критерии признания не выполняются, объект не признается в качестве конкретного элемента отчетности.

В то же время объект, обладающий характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, можно отражать не в основных формах бухгалтерской отчетности, а в пояснениях или примечаниях к этим формам. Это необходимо сделать, если информация о таком объекте является необходимой и уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности или движения денежных средств организации пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Критерии признания элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским правилам изложены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике и в целом совпадают с принципами МСФО:

  • • на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
  • • объект может быть измерен с достаточной степенью надежности.

И в российских, и в международных стандартах выделяются пять элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • • активы;
  • • обязательства;
  • • капитал;
  • • доходы;
  • • расходы.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Элементами информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о финансовых результатах, являются доходы и расходы организации.

Активы — это хозяйственные средства, которые контролируются организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

При этом будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что актив принесет экономические выгоды в будущем, если он может быть:

  • • использован в процессе производства продукции, работ и услуг, предназначенных для продажи;
  • • обменен на другое имущество;
  • • использован для погашения кредиторской задолженности;
  • • распределен между собственниками организации.

В новом Законе о бухгалтерском учете понятие «актив» пришло на смену понятию «имущество». Разница между этими двумя категориями принципиальная и основана как раз на критерии признания элемента отчетности. Имущество — это объекты, существующие независимо от бухгалтерского учета, на основании только юридического права собственности, а актив — это имущество, признанное как элемент учета и отчетности, т.е. результат работы бухгалтера. Имущество можно признать активом, если оно приносит экономические выгоды, а если оно имеется в наличии, юридически принадлежит организации, но находится в нерабочем состоянии, не может использоваться по назначению, то такое имущество можно признать скорее обязательством по его утилизации, чем активом.

Обязательства — это задолженность организации, являющаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов, которые могли бы принести ей экономические выгоды.

Погашение обязательств предполагает, что организация лишается экономически выгодных ресурсов — это может быть выплата денежных средств, передача другого имущества, оказание услуг и т.д.

Капитал (или собственный капитал) — это остаток хозяйственных средств организации после вычета их них обязательств. Можно определить собственный капитал и по-другому: величина вложений собственников плюс прирост капитала в результате хозяйственной деятельности организации (например, за счет получения прибыли).

Доходы — это увеличение экономических выход в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации.

Доходы включают выручку от реализации и прочие поступления — проценты к получению, арендную плату, штрафы и неустойки от третьих лиц и т.д.

Расходы — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации.

Расходы состоят из материальных затрат, оплаты труда работников, амортизации, иных расходов на производство продукции, расходов на продажу, прочих расходов и потерь (штрафы и неустойки в пользу третьих лиц, отрицательные курсовые разницы, потери от чрезвычайных ситуаций и т.д.).

Превышение доходов над расходами является прибылью отчетного периода, обратная ситуация — убытком. Прибыль и убыток — это финансовые результаты деятельности организации, они также могут определяться как прирост (или снижение) собственного капитала за отчетный период.

Таким образом, не все объекты бухгалтерского учета отражаются как элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, непосредственно элементом отчетности не являются факты хозяйственной жизни, хотя именно они и приводят к изменению активов, обязательств, собственного капитала, к получению доходов и осуществлению расходов организации за отчетный период.

Объект бухгалтерского учета «источники финансирования деятельности» в бухгалтерской (финансовой) отчетности, по всей видимости, представлен такими элементами, как собственный капитал и обязательства.

Общие критерии признания элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности уточняются для отдельных объектов — активов, обязательств и капитала.

Так, актив признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность притока будущих экономических выгод и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, если имели место затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода. В этом случае затраты признаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате его погашения образуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.

В международных стандартах признание собственного капитала отражено в так называемых концепциях поддержания капитала. Капитал поддерживается (т.е. сохраняется) в том случае, если совпадают его величины на конец и начало отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма собственного капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.

В российской практике порядок признания собственного капитала не регламентируется, как нет и нормативно определенного понятия «капитал», и концепции его поддержания.

В отличие от МСФО и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают проведения процедуры признания активов, обязательств и капитала при отражении их в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Как показывает практика, при пересчете показателей бухгалтерской отчетности российских организаций в отчетность, составленную по МСФО, активы значительно сокращаются вследствие их несоответствия критериям признания. Собственный капитал организации по данным российского бухгалтерского баланса также зачастую в несколько раз превышает размер капитала в балансе, составленном по МСФО. Та же ситуация наблюдается с чистой прибылью, отраженной в отчете о финансовых результатах. Таким образом, можно утверждать, что отсутствие требований признания элементов бухгалтерской отчетности отрицательно сказывается на ее достоверности.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>