Формирование внереализационных расходов

В бухгалтерском законодательстве расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99). Понятие внереализационных расходов в этом ПБУ не определено.

Согласно ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В этой статье приведен более подробный состав внереализационных расходов, чем состав прочих расходов в п. 4 ПБУ 10/99.

Сравнительный анализ прочих расходов, определенных для целей бухгалтерского и налогового учета, показывает, что они, хотя и имеют различную редакцию, но по своему содержанию не противоречат друг другу (табл. 23).

Перечень прочих производственных расходов, образующих постоянные разницы

Таблица 22

113

Номер пункта ст. 264 НК РФ

Виды прочих производственных расходов

Признание прочих производственных расходов

для целей бухгалтерского учета

для целей налогового учета

подп. 16 п. 1

Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление

п. 16; 17ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ: включается в пределах тарифов, утвержденных ст. 221 “Основ законодательства РФ о нотариате” и ст. 333.24 НК РФ

п. 2

Представительские расходы

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

п. 2 ст. 264 НК РФ:

включаются в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период

подп. 12 п. 1

Суточное или полевое довольствие

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ: включается в пределах норм

подп. 13 п. 1

Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ: включаются по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ 07.12.2001 №861

подп. 12 п. 1

Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ: включаются, если расходы предусмотрены коллективными договорами

114

Номер пункта ст. 264 НК РФ

Виды прочих производственных расходов

Признание прочих производственных расходов

для целей бухгалтерского учета

для целей налогового учета

подп. 11 п. 1

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ: включаются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92

подп. 5 п. 1

Суммы выплаченных подъемных

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ: включаются в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ

подп. 43 п. 1

Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 43 п. 1 ст. 264 НК РФ: включаются, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания

пп. 44 п. 1

Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков продукции средств массовой информации и книжной продукции

п.16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 44 п. 1 ст.264 НК РФ: включаются, но не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания

п. 4

Расходы организации на рекламу

п.16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

п. 4 ст. 264 НК РФ:

признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации

115

Номер пункта ст. 264 НК РФ

Виды прочих производственных расходов

Признание прочих производственных расходов

для целей бухгалтерского учета

для целей налогового учета

п. 3

Расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

п. 3 ст. 264 НК РФ: включаются, если:

  • 1) услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившие госаккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
  • 2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
  • 3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности организаций

п. 3

Расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведений работников

п. 16; 17 ПБУ 10/99: включаются в полном размере

п. 3 ст. 264 НК РФ:

указанные расходы для целей налогообложения не принимаются

Номер пункта ст. 264 НК РФ

Виды прочих производственных расходов

Признание прочих производственных расходов

для целей бухгалтерского учета

для целей налогового учета

подп. 29 п. 1

Взносы, вклады и иные обязательные платежи, учитываемые некоммерческим организациям

п. 16; 17ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ: включаются только в том случае, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками

подп. 30 п. 1

Взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации

п. 16; 17ПБУ 10/99: включаются в полном размере

подп. 30 п. 1 ст. 264 НК РФ: включаются, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками

117

Таблица 23

Сравнительный анализ прочих расходов, предусмотренных в бухгалтерском законодательстве, и внереализационных расходов, указанных в налоговом законодательстве

Вид прочих расходов

Вид внереализационных расходов

п. 11 ПБУ 10/99: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации

ст. 265 НК РФ:

подп. 1 п. 1: для организаций, предоставляющих не на систематической основе за плату во временное пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходы считаются внереализационными

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

подп. 2 п. 1: расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам

Отсутствует

подп. 3 п. 1: расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

Отсутствует

подп. 4 п. 1: расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг

Курсовые разницы

подп. 5 п. 1: расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте

118

Продолжение табл. 23

Вид прочих расходов

Вид внереализационных расходов

Отсутствует

подп. 5 п. 1: расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях

Отсутствует

подп. 6 п. 1: расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на нее

Отсутствует

подп. 7 п. 1: расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов

подп. 8 п. 1: расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен

Отсутствует

подп. 9 п. 1: расходы, связанные с консервацией и расконсервацией объектов

Отсутствует

подп. 10 п. 1: судебные расходы и арбитражные сборы

Отсутствует

подп. 11 п. 1: затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции

Отсутствует

подп. 12 п. 1: расходы по операциям с тарой

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

подп. 13 п. 1: расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафов, пеней за нарушение договорных или долговых обязательств

119

Вид прочих расходов

Вид внереализационных расходов

Отсутствует

подп. 14 п. 1: расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

подп. 15 п. 1: расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога (сбора, пеней и штрафов)

Отсутствует

подп. 16 п. 1: расходы на проведение собраний акционеров

Отсутствует

подп. 17 п. 1: в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на выполнение мобилизационного плана

Отсутствует

подп. 18 п. 1: расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Отсутствует

подп. 19 п. 1: расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО

Отсутствует

подп. 19 п. 1: расходы в виде премии (скидки), выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок

Возмещение причиненных организацией убытков

п. 2: убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

подп. 1 п. 2: в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности

подп. 2 п. 2: суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва

Других долгов, нереальных для взыскания

подп. 3 п. 2: потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

120

Окончание табл. 23

Вид прочих расходов

Вид внереализационных расходов

Других долгов, нереальных для взыскания

подп. 4 п. 2: не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

Других долгов, нереальных для взыскания

подп. 5 п. 2: расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств

подп. 6 п. 2: потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

Отсутствует

подп. 7 п. 2: убытки по сделке уступки права требования

Поскольку перечень прочих (внереализационных) расходов, приведенный в ст. 265 НК РФ, более расширен, можно рекомендовать его использовать и для целей бухгалтерского учета.

Разработанные унифицированные перечни для целей бухгалтерского и налогового учета рекомендуются для использования их при составлении учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета приведен в приложении 2.

Вопросы для самоконтроля

  • 1. Назовите нормативные документы по регулированию учетной политики.
  • 2. Какими документами оформляется учетная политика в организации?
  • 3. Из каких разделов состоит учетная политика?
  • 4. Приведите примеры содержания разделов учетной политики.
  • 5. Какие организационно-технические документы прилагаются к учетной политике?
  • 6. По каким причинам возможно изменить содержание учетной политики?
  • 7. Какой существует порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской (финансовой) отчетности?
  • 8. Какой можно принять порядок ведения налогового учета в учетной политике?
  • 9. В каких формах отчетности должны отражаться расчеты по налогу на прибыль?
  • 10. Какой перечень доходов от обычных видов деятельности (от реализации) можно признать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 11. Приведите примеры видов доходов, образующих постоянные разницы, для включения их в учетную политику для целей налогового учета.
  • 12. Приведите примеры видов доходов, образующих вычитаемые временные разницы, для включения их в учетную политику для целей налогового учета.
  • 13. Приведите примеры видов доходов, образующих налогооблагаемые временные разницы, для включения их в налоговую политику для целей налогового учета.
  • 14. Какой перечень расходов по обычным видам деятельности и состава расходов, связанных с производством и реализацией, можно признать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 15. Какой состав затрат (элементов расходов) можно признать для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета?
  • 16. Какие методы признания расходов можно использовать для целей бухгалтерского и для целей налогового учета?
  • 17. Какие виды расходов относятся к прямым, а какие к косвенным расходам для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 18. Какие методы оценки материалов при их поступлении в организацию и при их отпуске в производство и на другие цели можно включить в учетную политику для целей бухгалтерского и для целей налогового учета?
  • 19. В каких случаях при использовании материалов в производстве они признаются прямыми расходами для целей бухгалтерского и для целей налогового учета?
  • 20. Какую группировку расходов по оплате труда можно использовать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 21. Какие выплаты работникам не включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль?
  • 22. При каких условиях затраты на оплату труда можно относить к прямым расходам?
  • 23. Какие методы формирования первоначальной стоимости объектов основных средств можно использовать для целей бухгалтерского и для целей налогового учета?
  • 24. Какие методы формирования срока полезного использования объектов основных средств можно использовать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 25. Какой перечень основных средств, не подлежащих амортизации, следует использовать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 26. Какие способы начисления амортизации необходимо использовать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 27. Какую классификацию нематериальных активов рекомендуется использовать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 28. Какие методы оценки объектов нематериальных активов подлежат использованию для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 29. Какие методы определения срока полезного использования нематериальных активов можно использовать для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 30. Какие способы начисления амортизации объектов нематериальных активов подлежат использованию для целей бухгалтерского и налогового учета?
  • 31. По каким видам прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сверхнормативные затраты не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
  • 32. Какой перечень внереализационных расходов можно рекомендовать для использования в бухгалтерии и налоговом учете?
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >