Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Учет денежных средств

Кассовые операции

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации регулируется Центробанком России[1]. Каждая организация для расчетов наличными денежными средствами имеет кассу. Расчеты наличными деньгами с юридическими лицами ограничиваются определенным размером — лимитом. Лимит кассы организации утверждает ее руководитель своим приказом.

При осуществлении наличных расчетов организация должна пользоваться контрольно-кассовой техникой (ККТ). Этот порядок определен Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Оформление операций по кассе производится с помощью унифицированных форм первичной документации: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», КО-2 «Расходный кассовый ордер», КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», КО-4 «Кассовая книга», КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия осуществляется:

  • • при снятии денежных средств с расчетного счета, текущего и других видов счетов в банке;
  • • при поступлении от покупателей, заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги и реализованные товары;
  • • от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;
  • • от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба;
  • • при погашении выданных займов и ссуд.

О приеме денег лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Квитанция вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До передачи в кассу приходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Для осуществления операций с наличными денежными средствами организациям устанавливается лимит остатка денежных средств в кассе. Утверждается он обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Если организация обслуживается несколькими банками, то лимит устанавливается одним банком по выбору организации. В адрес других банков организация направляет уведомление об установлении ей лимита остатка денежных средств в кассе. Он не должен превышать лимит на конец каждого дня. Исключение составляют дни выдачи заработной платы. Допускается превышение лимита в течение трех дней со дня начала выдачи заработной платы.

Получение денежных средств на заработную плату осуществляется по платежной ведомости, на которую выписывается один расходный ордер либо проставляется специальный штамп, заменяющий расходный ордер.

Из кассы выдаются денежные средства под отчет на командировочные расходы, на хозяйственные нужды и на закупку товаров.

Срок, на который выдаются денежные средства под отчет, должен быть установлен приказом руководителя по учетной политике или отдельным приказом. Допускается утверждение приказом списка лиц, которым руководитель разрешает получать денежные средства в кассе на соответствующие нужды в пределах установленного им лимита без особого на то распоряжения.

В остальных случаях выдача из кассы денег должна осуществляться только на основе письменного распоряжения руководителя. Таким распоряжением может служить приказ о командировке и расчет командировочных расходов; заявление сотрудника или служебная записка с распорядительной надписью руководителя; распоряжение (приказ) по организации.

Все поступления денежных средств в кассу и выдача их из кассы учитываются в кассовой книге.

Ведение кассовой книги обязательно для организации. Она может вестись вручную или в автоматизированном режиме с помощью персонального компьютера.

Каждая организация должна вести только одну кассовую книгу[2]. Основанием для записей в кассовой книге служат каждый расходный и приходный кассовый ордер. Записи ведутся в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр является отрывным и служит отчетом кассира. Подчистки, неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления подписываются кассиром и главным бухгалтером организации.

С кассиром должен обязательно быть заключен договор о полной материальной ответственности. Регулярно должна проводиться инвентаризация (ревизия) денежных средств в кассе.

В кассе организации, кроме денежных средств, могут храниться денежные документы и документы строгой отчетности. Для этого заводится соответствующий журнал. Для выдачи документов строгой отчетности выписывается требование. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Применение двойной записи для их учета не требуется. Ведется лишь учет прихода и расхода.

Синтетический учет прихода и расхода денежных средств в кассе ведется с применением счета 50 «Касса».

Поступление денег в кассу отражается по дебету счета 50 в корреспонденции со счетами источника такого поступления, например с банковского счета 51 «Расчетные счета», выручки от покупателей — счет 90 «Продажи», возврата подотчетных сумм — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

При выдаче денег из кассы кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуются счета направления выдачи денежных средств, например выдача зарплаты — счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», денег под отчет — счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», взнос наличных денег в банк — счет 51 «Расчетные счета», оплата из кассы услуг или товаров — счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Операции с банковскими счетами

Для ведения безналичных расчетов организация открывает расчетные счета в банках. Кроме расчетных счетов, банк может открывать организации текущие, специальные и ссудные счета.

Организация может открывать столько счетов, сколько ей необходимо для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. С расчетных счетов осуществляется большинство платежей. Организация следит за состоянием своих расчетов и за движением денежных средств в банке. Банк регулярно должен представлять клиентам выписку с расчетного счета, которая является по сути вторым экземпляром лицевого счета организации.

Банк, храня у себя деньги организации и распоряжаясь ими по просьбе клиента, считает себя его должником. В выписке операции по поступлению денежных средств на расчетный счет клиента фигурируют кредитовые операции банка, а перечисление и выдача денег с расчетного счета клиента — дебетовые операции банка.

Учет безналичных расчетов ведется с помощью активного счета 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 и кредиту счетов, отражающих источники поступления. Например, от покупателей и заказчиков — счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», от сторонних организаций — счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», получение краткосрочного займа — счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в адрес третьих лиц отражается по кредиту счета 51 и дебету счетов, отражающих вложения денежных средств. Например, оплата счетов поставщиков — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сторонних организаций — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», возврат краткосрочного займа или выплата процентов по нему — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Безналичные расчеты осуществляются с помощью:

  • • платежных поручений;
  • • платежных требований;
  • • аккредитивов;
  • • чеков;
  • • корпоративных кредитных карт.

Учет валютных средств

Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, используют валютные средства. Учет операций, выраженных в иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

Валютные счета открывают в банках, имеющих лицензию на осуществление валютных операций. Расчеты с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются только в безналичном порядке. Наличные валютные операции разрешаются исключительно для выдачи валюты сотрудникам на командировочные расходы.

Расчеты внутри страны с организациями-резидентами средствами, выраженными в иностранной валюте, не допускаются.

Наличная валюта не может храниться в кассе организации более одного дня до выдачи подотчетным лицам. По возвращении из командировки подотчетное лицо в течение 3 суток должно вернуть неиспользованную иностранную валюту в кассу организации. Эти средства организация должна немедленно вернуть в банк. Для учета наличной иностранной валюты в организации ведется специальная кассовая книга. Учет ведется одновременно в валюте и в рублях.

Для учета расчетов в безналичной валюте используется активный счет 52 «Валютные счета».

Предназначен счет 52 «Валютные счета» для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту этого счета — списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты следующие субсчета:

  • • 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
  • • 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Учет на синтетическом счете 52 «Валютные счета» ведется исключительно в валюте Российской Федерации — в рублях и копейках. Аналитический учет ведется по видам иностранных валют и в рублевой оценке.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Таким образом, ежемесячно, в последний день отчетного периода, а также в день совершения операции по счетам в иностранной валюте, производится перерасчет рублевой оценки валютных запасов. Разница между рублевой оценкой до пересчета и после пересчета называется курсовой разницей.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету. Выбор отражения на дебетовой или кредитовой стороне счета 91 «Прочие доходы и расходы» зависит от того, положительная возникла разница или отрицательная, а также какой финансовый результат вследствие этого получит организация — прибыль или убыток. Проводки:

Дебет 52 Кредит 91 или

Дебет 91 Кредит 52 — отражается разница между рублевой оценкой остатка средств на валютном счете на начало и на конец отчетного периода.

Контрольные вопросы

  • 1. Какие счета используются для учета материально-производственных запасов?
  • 2. По какой стоимости списываются в затраты материально-производственные запасы?
  • 3. На каком счете и по какой стоимости учитывается готовая продукция?
  • 4. Назовите методы определения себестоимости готовой продукции.
  • 5. Для каких целей используется счет 40 «Выпуск готовой продукции»?
  • 6. Как учитывать производственный и хозяйственный инвентарь?
  • 7. Как учитываются товары, приобретенные для перепродажи?
  • 8. Какие существуют методы учета торговой наценки?
  • 9. Кто регулирует порядок проведения кассовых операций?
  • 10. Можно ли вносить исправления в кассовые платежные документы?
  • 11. Должен ли кассир подписывать договор о полной материальной ответственности?
  • 12. Сколько кассовых книг должно быть в организации?
  • 13. На каком счете учитываются средства, находящиеся на расчетном счете в обслуживающем банке?
  • 14. На каком счете учитываются средства, выраженные в иностранной валюте?
  • 15. Как учитывать курсовые разницы по валютным средствам?
  • 16. Где отражается результат от переоценки валютных средств и обязательств, выраженных в иностранной валюте?

  • [1] Согласно Положению ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций» новый порядок вступил в действиес 1 января 2012 г.
  • [2] Не путать с книгой кассира-операциониста, которая должна вестись при наличии контрольно-кассовой техники.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>