Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерское дело

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

МОДЕЛЬ ПОВЕДЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ

В Кодексе этики приведены основные определения, перечень которых представлен в приложении 2. В частности, уточнены понятия независимости, объективности и публичности, которые будут рассмотрены при изучении модели поведения профессионального бухгалтера.

Модель поведения профессионального бухгалтера основывается на ряде принципов поведения, которые он обязан соблюдать (табл. 10.1). Соблюдение этих принципов предполагает соблюдение принципа независимости, выражающейся в независимости мышления и поведения (рис. 10.1).

В кодексе отражены ситуации, когда принципы могут не соблюдаться. В частности, на рис. 10.2 представлены случаи, когда профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию.

В Кодексе этики профессиональных бухгалтеров отражены различные категории угроз, препятствующих соблюдению основных принципов (табл. 10.2), а также система мер предосторожности, позволяющая нивелировать воздействие этих угроз (табл. 10.3).

Следует отметить, что в кодексе этические нормы излагаются отдельно для публично практикующего профессионального бухПринципы поведения профессионального бухгалтера

Принцип

Раскрытие принципа

Следствие принципа

Честность

Профессиональный бухгалтер должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость

Профессиональный бухгалтер не должен иметь дело с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если информация содержит:

  • а) в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
  • б) утверждения или данные, подготовленные небрежно;
  • в) пропуски или искажения необходимых данных там, где они могут вводить в заблуждение

Объективность

Профессиональный бухгалтер не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений

Профессиональному бухгалтеру следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения

Профессиональная компетентность и должная тщательность

Квалифицированное оказание профессиональной услуги предполагает формирование обоснованного суждения в отношении применения профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления услуги

Профессиональный бухгалтер обязан:

  • а) постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве;
  • б) действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами;
  • в) поддерживать постоянную осведомленность о соответствующих технических, профессиональных и деловых новшествах;
  • г) предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели необходимую подготовку и должное руководство

Принцип

Раскрытие принципа

Следствие принципа

Конфиденциальность

Профессиональный бухгалтер должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим соответствующими полномочиями, за исключением случаев, когда профессиональный бухгалтер имеет законное, профессиональное право либо обязанность по раскрытию такой информации

Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться профессиональным бухгалтером для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность даже вне своей профессиональной среды.

Профессиональный бухгалтер должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдения принципа конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем

Профессиональность поведения

Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг профессиональный бухгалтер не должен дискредитировать профессию. Профессиональный бухгалтер должен быть честным и правдивым и не должен:

  • а) делать заявления о преувеличенном качестве услуг, который он может предоставить, своей квалификации и приобретенном опыте;
  • б) давать пренебрежительные отзывы о работе других профессиональных бухгалтеров или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других бухгалтеров
Два аспекта независимости профессионального бухгалтера

Рис. 10.1. Два аспекта независимости профессионального бухгалтера

Случаи, когда профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию

Рис. 10.2. Случаи, когда профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию

Категории угроз, препятствующих соблюдению основных принципов

Категория угроз

Примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы

для публично практикующего профессионального бухгалтера

для профессионального бухгалтера, работающего по найму

Угрозы личной заинтересованности

(возникают вследствие финансовых или других интересов профессионального бухгалтера, его близких родственников или членов семьи)

Финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность. Существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от одного клиента.

Наличие тесных деловых отношений с клиентом и др.

Финансовая заинтересованность, кредиты или гарантии. Существенная зависимость от размера заработной платы. Поручения, связанные с поощрительным вознаграждением и др.

Угрозы самоконтроля

(возникают, когда предыдущее суждение должно быть переоценено профессиональным бухгалтером, ранее вынесшим это суждение)

Обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы профессионального бухгалтера. Подготовка отчета о функционировании финансовых систем, в разработке или во внедрении которых принимал или принимает участие профессиональный бухгалтер.

Подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом задания, и др.

Проверка или подтверждение информации или вопросов, связанных с хозяйственными решениями тем же профессиональным бухгалтером, который принимал эти решения или занимался подготовкой указанной информации

Угрозы заступничества

(возникают, когда, продвигая какую- либо позицию или мнение, профессиональный бухгалтер доходит до границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению)

Продвижение акций листинговой компании, если эта организация является его клиентом.

Действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной

Отсутствуют при содействии достижению легитимных целей и задач организации-работодателя при условии, что при этом его заявления являются правдивыми и не вводящими в заблуждение

Категория угроз

Примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы

для публично практикующего профессионального бухгалтера

для профессионального бухгалтера, работающего по найму

Угрозы близкого знакомства

(возникают, если в результате близких отношений профессиональный бухгалтер начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц)

Профессиональный бухгалтер находится в близких родственных или семейных отношениях:

  • • с директором или иным должностным лицом клиента;
  • • с работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания.

Бывший собственник или руководитель профессиональной организации является директором или иным должностным лицом клиента либо работником, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания и др.

Наличие у профессионального бухгалтера близких родственников или членов семьи, которые заинтересованы в получении определенных выгод от занимаемой им должности.

Существование длительных деловых отношений, которые существенным образом оказывают влияние на принятие профессиональным бухгалтером определенных решений. Принятие подарков или особых знаков внимания, если стоимость их является значительной

Угрозы шантажа

(возникают, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) профессиональному бухгалтеру пытаются помешать действовать объективно)

Угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента.

Угроза возбуждения судебного разбирательства. Давление со стороны клиента с целью необоснованного ограничения объема выполняемых работ для сокращения гонорара

Разногласия по вопросам применения принципов бухгалтерского учета или формы представления финансовой информации, которые могут повлечь за собой увольнение или перевод на другую должность.

Давление на профессионального бухгалтера с целью оказания влияния на процесс принятия им решений, например при заключении договоров или применении принципов бухгалтерского учета

Система мер предосторожности

Гоуппа мер предосторожности

Меры предосторожности

для публично практикующего профессионального бухгалтера

для профессионального бухгалтера, работающего по найму

1. Меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами

Требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией. Требования постоянного повышения профессиональной квалификации.

Руководство по корпоративному поведению (управлению).

Профессиональные правила (стандарты) и др.

II. Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой

Общие меры, относящиеся к деятельности

Руководство организацией, при котором:

  • • подчеркивается важность соблюдения основных принципов;
  • • подразумевается, что профессиональные бухгалтеры будут действовать в общественных интересах.

Правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества проверки выполнения заданий и др.

Без выделения групп:

  • а) корпоративные системы надзора и другие контрольные структуры;
  • б) программы этики и правил рабочего поведения;
  • в) процедуры комплектования кадров, в которых особое внимание уделяется подбору персонала с высоким уровнем квалификации др.

Конкретные меры, относящиеся к заданию (включая меры предосторожности, применяемые клиентом)

Привлечение другого профессионального бухгалтера для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации.

Получение консультаций от независимой третьей стороны, профессионального контрольного органа или других профессиональных бухгалтеров.

Обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента и др.

галтера и для профессионального бухгалтера, работающего по найму.

При рассмотрении модели поведения для публично практикующего профессионального бухгалтера подробно рассмотрены следующие аспекты (вызывающие появление угроз):

  • • финансовая заинтересованность;
  • • кредиты и гарантии;
  • • тесные деловые отношения с клиентом;
  • • семейные и личные отношения;
  • • длительные контакты старшего персонала с клиентом;
  • • активы, доверенные клиентом;
  • • оплата и расценки;
  • • подарки и знаки внимания;
  • • настоящее или будущее судебное разбирательство.

При рассмотрении модели поведения для профессиональных бухгалтеров, работающих по найму, рассматриваются следующие позиции:

  • • подготовка информации и представление ее в отчетности;
  • • необходимый уровень квалификации;
  • • финансовая заинтересованность;
  • • провокации (получение предложения взятки и предложение взятки другому лицу).

В то же время любой конфликт может быть рассмотрен как определенная модель, что позволяет определить этапы его разрешения:

  • • основные факты, относящиеся к конфликту;
  • • имеющиеся этические проблемы;
  • • основные принципы, имеющие отношение к вопросу;
  • • установленные внутренние процедуры;
  • • альтернативные действия.

Таким образом, для профессионального сообщества бухгалтеров И П Б России разработал достаточно подробный свод правил, регламентирующий поведение профессионального бухгалтера в различных ситуациях. В то же время предусмотреть все возможные проблемные моменты не представляется возможным, что повышает роль профессионального суждения (в части соблюдения этических норм и принципов).

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

  • 1. Охарактеризуйте назначение Кодекса этики профессиональных бухгалтеров.
  • 2. Сформулируйте причины, вызвавшие формирование этических норм.
  • 3. Перечислите основные разделы Кодекса этики.
  • 4. Назовите основные принципы поведения профессионального бухгалтера.
  • 5. В чем заключается независимость профессионального бухгалтера?
  • 6. Какой из принципов поведения вам представляется наиболее важным?
  • 7. Перечислите категории угроз, препятствующих соблюдению основных принципов.
  • 8. Поясните, почему в кодексе основные угрозы рассматриваются отдельно для

публично практикующего профессионального бухгалтера и для профессионального бухгалтера, работающего по найму.

9. Охарактеризуйте систему мер предосторожности, предусмотренных профессией,

законом или нормативными актами.

10. Перечислите основные меры предосторожности, обусловленные рабочей средой.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>