Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский (управленческий) учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ ТРАНСФЕРТНЫХ ЦЕН

Трансфертная цена — расчетная или договорная цена, устанавливаемая при передаче ресурсов внутри подразделений (центров ответственности) организации исходя из внутрифирменных цен.

Трансфертные цены применяются в центрах прибыли и центрах инвестиций, а иногда — и в центрах затрат.

Основными целями трансфертного ценообразования признаются:

  • • организация внутренних расчетов — для предприятий, входящих в состав группы компаний или расчет учетных цен для передачи полуфабрикатов и услуг между отделами внутри одной компании;
  • • регулирование денежных потоков внутри группы компаний с целью обеспечения финансирования одних видов бизнеса за счет других;
  • • мотивация менеджеров на обеспечение прибыльности работы компании независимо оттого, продает организационная единица продукцию сторонним организациям или осуществляет только вспомогательные функции внутри компании при учете по центрам ответственности.

Результативность деятельности таких подразделений характеризуется показателями прибыли. Поэтому основная задача внутреннего ценообразования состоит в обосновании такой цены, которая была бы приемлема и для центров прибыли, и для центров затрат. Определение трансфертных цен служит потенциальным источником внутренних разногласий, поскольку центры прибыли, назначая более высокие цены, могут повышать свою прибыль за счет других центров.

Трансфертные цены позволяют решать следующие задачи:

  • • регулировать спрос и предложение на услуги подразделений и, следовательно, количество ресурсов, необходимых для предоставления этих услуг;
  • • создать механизм для повышения эффективности работы подразделений и, как следствие, для роста прибыльности компании в целом;
  • • рассчитать эффективность работы подразделения или вида бизнеса для принятия решения о его дальнейшем развитии, реструктуризации или выделении;
  • • создать инструмент мотивации руководителей подразделений.

Какова должна быть величина денежной стоимости при взаимных обменах? На практике используются следующие методы расчета трансфертных цен, сформированных:

  • • на рыночной цене;
  • • скидке с рыночной цены (метод двойных цен);
  • • предельной себестоимости или предельной себестоимости с наценкой;
  • • полной себестоимости или полной себестоимости с наценкой;
  • • договорной цене, которая может быть основана на любом из вышеприведенных вариантов.

В настоящее время используют три основных метода определения величины трансфертных цен:

  • • на базе рыночных цен;
  • • с учетом затрат;
  • • на договорных трансфертных ценах.

При наличии соответствующих условий предпочтение отдается первому методу, поскольку рыночные цены являются достаточно объективными, дают возможность оценивать деятельность центров ответственности исходя из финансовых результатов.

Рыночные трансфертные цены. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр, как правило, не должен получить больше дохода, чем при продаже продукции внешнему покупателю.

Преимущество рыночных цен заключается в объективном характере, а не во взаимоотношениях и квалификации менеджеров, продающих и покупающих центров прибыли. Кроме того, многие предприятия считают свои центры, взаимодействующие друг с другом буквально «на расстоянии вытянутой руки», независимыми субъектами бизнеса. В таком случае рыночные цены делают более реалистичными деловые взаимоотношения. Однако в действительности «настоящая» рыночная цена не всегда четко выражена, так как различные поставщики могут устанавливать разные цены на практически одинаковые товары. Для принятия ценовых решений на рыночной основе необходима четкая политика (например, снижение существующей цены после установления надежности поставщика, а также обеспечение гарантий на товар, условия поставки и кредита).

Применение рыночных цен в качестве трансфертных возможно при следующих условиях:

  • • достаточно высокая степень децентрализации управления, при которой центры ответственности обладают полномочиями продавать и покупать продукцию как в своей организации, так и на стороне;
  • • наличие устойчивых рыночных цен на продукцию, работы, услуги центров ответственности. На практике рыночные цены подвергаются частым колебаниям по различным причинам, в том числе по причине установления различными поставщиками разных цен на одинаковые товары.

Затратные трансфертные цены. Во многих случаях не существует достоверной рыночной цены для установления трансфертной цены. Тогда используется затратная трансфертная цена. Как правило, это стандартная себестоимость. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффективности, так как любые колебания затрат автоматически отразятся в трансфертной цене для покупающего центра.

Состав затрат и доля прибыли в трансфертной цене могут быть определены высшим руководством в целях снижения вероятных разногласий. Из-за потенциальных возможностей разногласий в рыночном и затратном трансфертном ценообразовании цены устанавливаются скорее путем переговоров между покупателем и продавцом, чем путем ориентировки на внешние цены или применения формулы себестоимости. Более того, временами продавец пытается отойти от обычной политики своего предприятия по отношению к трансфертному ценообразованию. Например, продающий центр ответственности может установить цену ниже рыночной, чтобы не потерять бизнес, тогда покупающий центр ответственности использует преимущества временно низкой внешней цены. В этом случае обе стороны заключают соглашение о цене путем переговоров.

При определении затратных трансфертных цен за основу принимают нормативные (стандартные) затраты. Если цены устанавливать с учетом фактических затрат, то у продающего продукцию центра ответственности снижаются стимулы снижения фактических затрат.

Если у менеджера центра ответственности нет полной свободы действий или стороны имеют различное влияние в деловых отношениях, то такие переговоры не всегда приводят к равноценному результату. Будущий покупатель может не иметь возможности вести дело с кем-либо другим, а потенциальный продавец не может отказаться от выполнения того или иного заказа. При возникновении таких условий необходим механизм для разрешения споров по трансфертным ценам.

Центры прибыли в действительности не являются независимыми юридическими лицами. Когда они вступают в совместные операции, всегда есть риск того, что решение по увеличению объявленного дохода данного центра прибыли не приведет к увеличению совокупного дохода предприятия в целом. Этот риск недостаточной оптимизации может существовать, если трансфертная цена продающего центра прибыли выше его краткосрочных затрат, что всегда и происходит в действительности.

Затратные трансфертные цены могут быть установлены на основе:

  • • переменных затрат;
  • • полных затрат;
  • • полных затрат плюс прибыль.

Следует иметь в виду, что при использовании в качестве цены переменных затрат цены не возмещают постоянные затраты и не предусматривают получение прибыли. В связи с этим цены на основе переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров инвестиций — они могут использоваться только в центрах затрат.

Цены на основе полных затрат не предусматривают также получение прибыли, поэтому применяются только в центрах затрат.

Трансфертные цены на основе полных затрат плюс прибыль, предусматривающие получение прибыли, могут использоваться во всех центрах ответственности.

Договорные трансфертные цены. Возможны другие варианты состава трансфертной цены. Например, в расчет включают договорную цену материалов плюс себестоимость различного рода услуг, связанных с созданием и хранением материальных запасов, плюс прибыль снабженческо-заготовительной деятельности. Важным моментом образования трансфертных цен в течение определенного промежутка времени считают создание и поддержание оптимального запаса.

Трансфертная цена определяется по формуле:

Удельный маржинальный

Трансфертная цена

Перемен- доход, утраченный центром

ная себе- + ответственности — продав-

стоимость цом в результате отказа от

внешних продаж.

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

Как правило, организации сочетают все рассмотренные методы расчета трансфертной цены. Выбор того или иного метода определяется рядом факторов:

  • • характером решаемых задач;
  • • степенью децентрализации организации;
  • • состоянием рынка продукции, работ, услуг, на которые устанавливаются трансфертные цены.

Пример 1. Подразделение В приобретает компонент Xна складе А, используя этот компонент в товаре V. Текущая, трансфертная цена для X, включающая полные затраты и прибыль, 5 руб. Переменные затраты товара V подразделения В составляют 5 руб. за компонент X, равный 15 руб. за единицу, т.е. 10 руб. переменных затрат были добавлены путем производственной и торговой деятельности подразделения В. В настоящий момент подразделение В имеет избыточную мощность, а склад А — излишние запасы. Это позволило подразделению В рассмотреть возможность, не нарушая производственного равновесия, продать 1000 ед. товара V внешнему покупателю по 14,5 руб. за единицу. Поскольку это меньше 15 руб. переменных затрат В на единицу продукции, подразделение В отказывается от этой возможности.

Однако в дальнейшем затраты склада А на компонент стали равны лишь 2 руб. на единицу материала. Переменные затраты фирмы на товар V стали составлять только 12 руб. (2 руб. переменных затрат на складе А плюс 10 руб. в подразделении В). Таким образом, фирма могла бы заработать дополнительно 2,5 руб. на одной единице (цена 14,5 руб. — 12 руб. переменных затрат) на основе той сделки, от которой подразделение В уже отказалось. Подразделение В поступило верно исходя из своей позиции, но неправильно с точки зрения фирмы из-за политики трансфертных цен.

Этот пример недостаточной оптимизации чаще можно встретить в теории, чем в действительности. Поскольку в продаже внешнему покупателю по выгодной цене заинтересованы оба управляющих, они согласуют взаимовыгодную трансфертную цену путем переговоров. Эта цена будет выше переменных затрат продающего подразделения, но ниже обычной трансфертной цены. В результате выгода от этой операции будет честно распределена между двумя подразделениями.

Предприятия в своей политике трансфертного ценообразования стремятся достичь объективности, реализма, справедливости для всех вовлеченных сторон, снижения до минимума времени переговоров и арбитражных процедур, а также минимального риска недостаточной оптимизации. Они также хотят, чтобы, в конечном счете, цены привели к прибыли, отражающей «истинную» экономику каждого центра прибыли. Например, если склад Л осуществляет продажи подразделению В на постоянной основе, то высшее руководство предприятия не желает, чтобы подразделение В выглядело более прибыльным, чем оно есть на самом деле, только потому, что неестественно низкие трансфертные цены приводят к перераспределению прибыли из склада А и подразделения В (такие скрытые субсидии могут вызвать решение увеличить инвестиции в подразделение В, когда в действительности они не имеют под собой основания). Эти различные критерии в отношении реализма и риска недостаточной оптимизации часто конфликтуют между собой. Поэтому неудивительно, что менеджеры центров прибыли часто недовольны конкретным подходом предприятия к трансфертному ценообразованию.

Переговоры о величине трансфертных цен нередко не дают положительного результата, особенно в тех случаях, когда продавец и покупатель технологически связаны между собой и не могут выбирать себе делового партнера. В этих условиях целесообразно использовать арбитражный суд для решения споров по трансфертным ценам.

Выводы. Первопричиной, вызвавшей формирование центров ответственности, стала необходимость совершенствовать управление затратами предприятия.

Концепция организации управления издержками по центрам ответственности предложена в 1952 г. в США Д. Хиггенсом, рассматривающим ее как систему бухгалтерского учета, которая перекраивается предприятием так, что затраты аккумулируются и отражаются на счетах на определенных уровнях управления.

В значительной степени система управления по центрам ответственности аналогична системе внутрихозяйственного расчета. Это самостоятельная подсистема управления предприятием, направленная на повышение эффективности его деятельности. Необходимость выделения центров ответственности объясняется прежде всего назначением ответственного лица, на которое возлагаются функции исполнителя и контроля за результатами деятельности по подразделениям, так как полномочия и ответственность в сфере руководства и оперативного управления организацией должны быть разделены между управленческим персоналом различного уровня для обеспечения эффективного менеджмента.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>