Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский (управленческий) учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

УЧЕТ ПО ЦЕНТРАМ ЗАТРАТ

Центр затрат — центр ответственности, руководитель которого контролирует затраты, но не контролирует прибыль и другие экономические показатели. В рамках данного структурного подразделения могут осуществляться нормирование, планирование, учет, контроль и управление затратами производственных ресурсов. Руководитель центра отвечает за уровень затрат. Центр затрат может совпадать с организационной единицей или входить в ее состав как отдел (участок). Некоторые структурные подразделения могут включать два центра затрат и более.

В качестве центра затрат может использоваться место оказания услуги, функция, деятельность или единица оборудования. Так, центрами затрат могут выступать отдельное рабочее место, отдельная производственная операция или совокупность однородных операций, отдельный станок или их группа, бригада, участок, цех или другая структурная единица предприятия.

Центр затрат должен объединять приблизительно однотипное оборудование, рабочие места, выполняемые операции и функции, обусловливающие издержки однородного характера.

Организация центров затрат тесно увязана со сферой ответственности руководителей тех или иных подразделений; более того, по возможности центр затрат и сфера ответственности должны представлять собой единство.

Основные признаки выделения центров затрат:

  • • четкое территориальное и функциональное выделение центра;
  • • гибкость управления подразделениями;
  • • возможность точного планирования и учета хозрасчетных показателей;
  • • закрепление за каждым руководителем подразделения персональной ответственности за качество хозяйствования.

По мере увеличения центров затрат эффективность контроля за издержками повышается одновременно с увеличением затрат на ведение учетных операций. Потому рекомендуется устанавливать оптимальное сочетание затрат на ведение учета с эффектом, который дает контроль за затратами, по каждому центру затрат.

Центры затрат должны строиться так, чтобы в них отчетливо проявлялась взаимосвязь между выработкой продукции, оказанием услуг и затратами.

Выделим основные классификационные признаки центров затрат:

  • • по задачам и функциям центра затрат:
    • — основные (производственные);
    • — вспомогательные (обслуживающие);
  • • в зависимости от контрольно-аналитических функций учета:
  • — реальные;
  • — фиктивные (нейтральные);
  • • в зависимости от особенностей организации труда и технологии изготовления продукции:
    • — обособленные (автономные);
    • — сквозные;
    • — цикличные;
    • — функциональные;
    • — аккумулирующие;
  • • в зависимости от учета по сферам деятельности с выделением в каждой сфере локальных затрат:
  • — первичные;
  • — структурные;
  • • в зависимости от систем управления и функциональной принадлежности:
    • — персональные;
    • — коллективные;
  • • в зависимости от используемых ресурсов:
  • — центры материальных затрат;
  • — центры затрат по использованию средств труда;
  • — центры затрат на организацию и обслуживание производства;
  • • по отношению к внутреннему хозяйственному механизму:
    • — хозрасчетные;
    • — аналитические;
  • • по степени совпадения с местом возникновения затрат:
  • — совпадающие;
  • — несовпадающие.

Основные (производственные) центры затрат — центры, непосредственно участвующие в изготовлении продукции, выпускаемой организацией для продажи. Их затраты списываются на себестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам можно отнести участки и цеха основного производства, отдел сбыта.

Вспомогательные (обслуживающие) центры затрат — центры, содействующие производству в организации, однако не занимающиеся непосредственно изготовлением продукции, т.е. они существуют для обслуживания основных центров затрат. Затраты этих центров сначала распределяются по основным центрам затрат, а затем в составе суммарных затрат основных центров затрат включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, медсанчасть, бухгалтерию, отдел технического контроля, мастерские по содержанию и текущему ремонту основных средств, склады и т.д.

Реальные центры затрат образуют единство с участком, цехом, отделом.

Фиктивные (нейтральные) центры затрат предназначены для сбора и обобщения производственных затрат, которые не могут быть увязаны с работой конкретных производственных подразделений или управленческих служб и отделов.

Обособленные (автономные) центры затрат — производственные подразделения, работающие в замкнутых технологических процессах производства с выдачей конечной продукции.

Сквозные центры затрат — обособленное в одном центре множество выполняемых работ с различными технологическими приемами. Учет затрат в таких центрах должен вестись по совокупным отдельно взятым группам технологических операций.

Циклические (стадийные) центры затрат — периодически меняющиеся технологические процессы, операции (бригады, участки, цеха).

Функциональные центры затрат, как правило, выступают обособленными центрами или подцентрами ответственности. Особенность формирования затрат, осуществление которых закреплено за функциональными центрами затрат заключается в обеспечении контроля в пределах лимитируемых (финансируемых) смет затрат, детализированных по соответствующим статьям и элементам. В рамках таких центров затрат необходимо группировать затраты по характеру участия в обеспечении нормального функционирования производства.

Аккумулирующие центры затрат — центры, в которых информация собирается с разных уровней и объединяется в общую смету затрат.

Первичные центры затрат — низший уровень, на котором собирается информация о затратах.

Структурные центры затрат позволяют конкретизировать ответственность за использование ресурсов и уровень затрат на производство.

Персональные центры затрат — ответственное лицо, например рабочий, мастер, начальник.

Коллективные центры ответственности — отделы службы организации, цех, производственный участок, бригада.

Центры материальных затрат основываются на сложившейся системе документации отпуска материальных ресурсов на производство. Первичное обобщение данных о расходе материалов, определение их отклонений от норм и изменений норм производится ответственными работниками, технологами и иными специалистами в порядке, пригодном для дальнейшего обобщения в бухгалтерских (системных) регистрах. Назначение ответственных за использование материальных ресурсов в центрах материальных затрат создает условия для дальнейшего совершенствования стимулирования ответственных работников за рациональное использование и экономию сырья, материалов, топлива и энергии.

Центры затрат по использованию средств труда создаются в целях обеспечения бесперебойной работы машин, станков, оборудования в цехах основного и вспомогательного производств. Они несут ответственность за эффективность использования средства труда и за размеры затрат на их эксплуатацию. Таким образом, назначение ответственных создает условия для стимулирования работников, ответственных за рациональное использование и экономию расходов по эксплуатации средств труда.

Центры затрат на организацию и обслуживание производства конкретизируют ответственность за осуществление мероприятий по технической и технологической подготовке производства, его организации и обслуживанию, о соответствующем подчинении подразделений обслуживающих производств конкретным руководящим работникам с возложением на них ответственности за размеры затрат, предусмотренных сметами, на осуществление мероприятий и содержание соответствующих подразделений.

Хозрасчетные центры затрат используют информацию, учитываемую по местам возникновения затрат. Отличаются осуществлением контроля в момент возникновения затрат.

Аналитические центры затрат экономически не обособлены, обеспечивают аналитический учет и детализацию ответственных за определенные виды затрат.

Совпадающие и несовпадающие центры затрат выделяются в зависимости от совпадения с местами возникновения затрат. Необходимость выделения центров затрат усиливается в условиях повышения автоматизации производства, где требуется точность отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов на калькуляционные объекты.

Организация центров затрат начинается с низшего уровня управления затратами — отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те затраты, величина которых зависит от него. После установления центров затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут включать ответственность за затраты как данного уровня, так и за затраты центров предшествующих уровней [14].

Руководители (исполнители) центров затрат несут ответственность только за контролируемые со стороны данных лиц расходы. Вместе с тем, многие расходы могут контролироваться частично, что влечет за собой проблемы при определении контролируемых издержек.

При классификации расходов на контролируемые и неконтролируемые необходимо учитывать уровень управления и время осуществления расходов. Так, одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и контролируемыми на другом. Например, заработная плата начальника цеха является неконтролируемой статьей расходов на уровне цеха, но она контролируется на уровне руководителя организации, который утверждает штатное расписание. Время осуществления расходов существенно влияет на контролируемость издержек. Например, сумма арендной платы в течение срока действия договора на аренду является неконтролируемой. Однако в долгосрочной перспективе сумма арендной платы может быть пересмотрена, либо быть принято решение о выкупе соответствующих активов и т.д.

Смета затрат составляется по завершении выбора центров затрат. Она включает только те затраты, которые непосредственно контролируются ответственным за расходы лицом (исполнителем).

На организацию контроля за издержками по каждому центру затрат существенное влияние оказывает система учета фактических затрат. С этой целью на каждый центр затрат, как правило, открывается отдельный аналитический счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивается определенный номер (шифр затрат).

Прямые затраты относят на центры затрат на основании первичной документации, где проставляются шифры затрат. Косвенные затраты по центрам подразделяются на два вида:

  • • непосредственно относящиеся к данному центру затрат;
  • • распределяемые из других центров затрат.

Некоторые организации относят на затраты центра косвенные расходы, которые непосредственно возникают в данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам определяется делением суммы накладных расходов на объем продукции (работ, услуг) данного центра, который может быть выражен в единицах изделий их стоимости человеко- или машино-часах, прямой заработной плате. Остальные накладные расходы в таких организациях распределяют по соответствующим ставкам, минуя центры затрат [14].

Содержание отчетности по центрам затрат влияет на эффективность функционирования центров затрат. К основным принципам отчетности по центрам затрат можно отнести:

  • • включение в отчет только контролируемых расходов;
  • • укрупнение показателей отчетности по центрам по мере восхождения от низшего уровня управления к высшему;
  • • включение в отчет информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям [14]. Управление по отклонениям состоит в предположении о том, что

руководитель более высокого уровня управления не занимается оперативным контролем отдельных показателей центров ответственности низших уровней управления, при условии, что величины доходов и расходов этих центров ответственности существенно не отличаются от заданных. В случае существенных отклонений по расходам и доходам (обычно более 5%) менеджеры более высокого уровня управления запрашивают дополнительную информацию, которая объясняет возникшие отклонения в соответствующем центре ответственности. Такая дополнительная информация позволяет менеджеру принимать решения в пределах своих полномочий либо передавать соответствующую информацию вышестоящему руководителю.

Пример составления отчетов центрами затрат различного уровня приведен в табл. 4.1.

В приведенных отчетах фактические затраты сопоставляются с расходами, отраженными в смете, и рассчитываются отклонения по затратам. Данные по отклонениям приведены с начала года для того, чтобы установить динамику отклонений по месяцам. Например, согласно отчету мастера отделения № 1 наблюдается перерасход на 0,5 тыс. руб. по прочим расходам за текущий месяц. В то же время с начала года по этой статье наблюдается экономия на 0,3 тыс. руб. И потому перерасход за текущий месяц можно оправдать.

Отчеты об исполнении сметы центров затрат различных уровней, тыс. руб.

Контролируемые затраты

Затраты

Отклонения по затратам (+, —)

по смете

фактические

за месяц

с начала года

Отчет мастера отделения № 1

1. Материалы

100

98

-2

2. Заработная плата прямая

50

51

+ 1

+0,5

3. Заработная плата обслуживающих рабочих

22

22,5

+0,5

+0,3

4. Топливо и энергия на технологические цели

18

19

+ 1

+0,7

5. Эксплуатация и ремонт оборудования

20

19,5

-0,5

-0,5

6. Прочие расходы

10

10,5

+0,5

-0,3

7. Итого затрат

220

220,5

+0,5

-0,3

Отчет начальника цеха № 1

1. Содержание аппарата управления цеха

40

41

+ 1

2. Содержание прочего цехового персонала

30

29

-1

-2

3. Содержание и текущий ремонт здания, сооружений, инвентаря

100

102

+2

-1

4. Непроизводительные расходы

X

2

+2

+5

5. Прочие расходы цеха

30

29

-1

-3

6. Итого расходы цеха

200

203

+3

-1

Контролируемые затраты

Затраты

Отклонения по затратам (+, —)

по смете

фактические

за месяц

с начала года

7. Расходы отделений № 1

220

220,5

+0,5

-0,3

№ 2

200

205

+5

+7

№ 3

280

278

-2

-3

Итого расходы отделений

700

703,5

+3,5

+3,7

8. Расходы по цеху — всего

900

906,5

+6,5

+2,7

Отчет заместителя директора по экономике

1. Расходы на управление организацией

200

206

+6

+ 10

2. Общехозяйственные расходы

200

195

-5

-7

3. Налоги, сборы и отчисления

100

100

+ 1

4. Непроизводительные расходы

X

50

+50

+ 100

5. Итого общие расходы по организации

500

551

+51

+ 104

6. Расходы цехов:

№ 1

900

906,5

+6,5

+2,7

№ 2

800

790,5

-9,5

-2,7

№ 3

1000

1005

+5

+ 10

Итого

2700

2702

+2

+ 10

7. Затраты организации — всего

3200

3253

+53

+ 114

В смете не отражаются непроизводительные расходы. Поэтому при оценке отклонений особое внимание необходимо уделять непроизводительным расходам цехов и предприятия в целом, потерям от простоев, потерям вследствие недостач и порчи материальных ценностей, потерям от брака и т.д. При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации в целом следует иметь в виду, что для руководителя организации и его заместителя по экономике все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета [14].

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>