Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский (управленческий) учет

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

В отличие от бухгалтерского финансового учета, правила ведения которого в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) определяются четырехуровневой системой нормативного регулирования, управленческий учет действующим законодательством не регламентирован. Построение системы управленческого учета представляет собой своеобразное ноу-хау для того или иного хозяйствующего субъекта. Роль государства сводится лишь к оказанию методической помощи, оказываемой организациям. Необходимо отметить, что в последние годы существенную работу по становлению и развитию управленческого учета в российских организациях проводит Министерство финансов РФ. Предполагается создание отраслевых инструкций по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования. При возникновении потребности предприятия смогут воспользоваться данными инструкциями. В противном случае необходимые предприятиям информационные системы будут разрабатываться ими самостоятельно. Однако подчеркнем: целью деятельности министерства является оказание методической помощи организациям в постановке и развитии управленческого учета, но не его регламентация.

Как было ранее отмечено, управленческий учет не регламентируется и не регулируется государственными органами.

Система управленческого учета внедряется руководством исходя из ее внутренних потребностей компании. Принципы и методы управленческого учета разрабатываются международными и национальными профессиональными организациями бухгалтеров.

Ответственность за организацию управленческого учета на предприятиях несут руководители организаций, которые в зависимости от объема учетной работы могут:

  • • учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;
  • • ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).

Одной из наиболее влиятельных профессиональных организаций в мире является Международная федерация бухгалтеров (МФБ), которая имеет специальный комитет по финансовому и управленческому учету.

Главные задачи этого комитета:

  • • содействие развитию управленческого учета путем создания условий для повышения уровня компетентности и занятости бухгалтеров-аналитиков в обществе;
  • • обеспечение источника комментариев, советов и рекомендаций в отрасли управленческого учета для других комитетов МФБ;
  • • поддержка исследований по важным вопросам управленческого учета, осуществляемых организациями — членами МФБ и отдельными личностями, и использование этих результатов в практической деятельности.

В целях гармонизации приемов и методов управленческого учета Совет МФБ уполномочил Комитет по финансовому и управленческому учету разрабатывать и издавать материалы по вопросам управленческого учета в виде исследований и практических положений.

Управленческий учет организуется по инициативе руководителей предприятия. Не существует одинаковых предприятий, их различия определяются различием форм собственности, масштабами деятельности, различными комбинациями факторов внешней и внутренней среды — все это обусловливает необходимость внедрения тех или иных форм бухгалтерского (и финансового, и управленческого) учета.

Напомним, ведение управленческого учета, в отличие от ведения финансового, не является обязательным для предприятия. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее внедрения в той или иной форме следует принимать исходя из оценки соотношения затрат и выгод от ее функционирования. Для того чтобы считать систему управленческого учета на предприятии эффективной, необходимо, чтобы она позволяла облегчить достижение целей предприятия с наименьшими затратами на организацию и функционирование самой системы.

При организации системы управленческого учета необходимо учитывать:

  • • структуру самого предприятия;
  • • информационные потребности руководства;
  • • технические возможности и особенности компьютерной информационной системы, используемой на предприятии;
  • • квалификацию и личные качества менеджеров и специалистов в области управленческого учета (бухгалтеров-аналитиков). Важным методологическим вопросом организации управленческого учета является его место в системе счетов бухгалтерского учета, поскольку на счетах формируется значительная часть информации о затратах (расходах).

В различных странах эту проблему решают по-разному. Анализ счетов предприятий зарубежных стран свидетельствует, что международная практика выделяет два основных подхода к структуре плана счетов:

  • • двухаспектный принцип, т.е. выделение двух автономных систем счетов в соответствии с целями финансового и управленческого учета;
  • • интегрированный принцип, по которому счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в пределах единственной системы счетов.

При составлении плана документации и документооборота опираются на соответствующие разделы плана организации финансового учета, дополняя их первичными документами, которые используют только в управленческом учете.

Действующий в настоящее время План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2001 г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование одно- (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.

Однокруговая система учета затрат предусматривает два варианта:

  • • без использования системы счетов управленческого учета;
  • • с использованием системы счетов управленческого учета. Первый вариант предполагает группировку информации финансового учета для целей управления в специальных регистрах, которые могут дополняться расчетными и другими данными.

Второй вариант учитывает взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом. Для группировки затрат по элементам используются счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные на этих счетах расходы по окончании месяца списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 — в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Однокруговую систему учета затрат целесообразно применять в некрупных и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете. Это, в свою очередь, ограничивает возможности контроля затрат.

Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро.

При данной системе финансовый и управленческий учет имеет самостоятельные планы счетов. Связь между финансовым и управленческим учетом обеспечивают переходные и зеркальные счета. Переходные счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.

Двухкруговая система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.

В средних и крупных организациях в состав службы управленческого учета можно включить группы (отделы, бюро, секторы):

  • • группа планирования;
  • • материальная группа;
  • • группа учета затрат труда и его оплаты;
  • • производственно-калькуляционная группа;
  • • группа учета продажи продукции;
  • • аналитическая группа.

Общая схема структуры службы управленческого учета средних и крупных организаций представлена на рис. 1.7.

Группа планирования занимается составлением главного бюджета, охватывающего основную деятельность компании, а также бюджетов

Структура службы управленческого учета

Рис. 1.7. Структура службы управленческого учета

структурных подразделений организации и других частных бюджетов (бюджетов продаж, закупок, производственного бюджета и т.п.). Кроме того, группа планирования формирует операционный бюджет. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений предприятия. Группа планирования составляет финансовый бюджет, целью разработки которого является подготовка прогнозируемого баланса, а также специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ (социального развития, научно-исследовательских работ и т.п.), речь о которых пойдет далее в учебном пособии.

В задачи материальной группы входят:

  • • осуществление выбора поставщиков материальных ресурсов, контроль за их поступлением на склад, хранением и использованием;
  • • разработка норм расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, норм наличия сырья и материалов на складах;
  • • разработка форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов, а также форм отчетов о расходе сырья и материалов;
  • • осуществление выбора цен для оприходования и расхода товарноматериальных ценностей.

В задачи группы учета затрат труда и его оплаты входят:

  • • нормирование труда и определение расценок для его оплаты;
  • • ведение учета затрат труда по установленным объектам учета;
  • • контроль использования фонда заработной платы;
  • • принятие участия в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.

Производственно-калькуляционная группа занимается определением перечня центров ответственности, статей затрат в разрезе каждого центра затрат; разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и организации в целом; контролирует использование производственных ресурсов.

Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость реализованной продукции по ее видам, зонам продажи, разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность продажи отдельных видов продукции, по структурным подразделениям, организации в целом.

Аналитическая группа занимается анализом эффективности функционирования каждого центра затрат, структурного подразделения и организации в целом; выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем структурным подразделениям и предприятию в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).

Во многих странах действуют профессиональные организации бухгалтеров-аналитиков. Наиболее крупные из них находятся в США и Великобритании.

Американский Институт управленческих бухгалтеров был создан в 1919 г. Сейчас он объединяет свыше 90 000 членов из США и других стран. Главная цель деятельности Института — подготовка высококвалифицированных специалистов в отрасли управленческого учета и финансового менеджмента.

Институт определяет минимальный объем знаний (табл. 1.4), необходимый для эффективного выполнения функции управленческого учета.

Объем знаний, которые требует Институт, не является постоянным и периодически пересматривается, поскольку по мере развития технологий и усложнения бизнеса специалисты в отрасли управленческого учета нуждаются в новых знаниях и навыках.

Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту несут ответственность перед обществом, своей профессией, организацией, сотрудниками которой они являются, и перед собой за соблюдение наивысших норм этического поведения.

Компетентность. Специалистам-практикам по управленческому учету и финансовому менеджменту следует:

Таблица 1.4

Ключевые сферы знаний для специалистов по управленческому учету

Сфера знаний

Содержание

Информация и процессы принятия решений

Процессы управленческого решения. Внутренняя отчетность.

Финансовое планирование и оценка результатов

Принципы и функции учета

Организационная структура и менеджмент. Принципы и концепции учета

Деятельность предприятия

Основные операции предприятия. Операционная среда.

Налогообложение.

Внешняя отчетность.

Информационные системы

  • • повышать квалификацию в целях поддержания соответствующего уровня профессиональной компетентности;
  • • выполнять свои профессиональные обязанности в соответствии с действующим законодательством, правилами и техническими нормами;
  • • на основе анализа релевантной и доступной информации составлять полные и достоверные отчеты и рекомендации. Конфиденциальность. Специалистам-практикам по управленческому учету и финансовому менеджменту следует:
  • • удерживаться от разглашения конфиденциальной информации, связанной с их работой, кроме случаев, когда они уполномочены или юридически обязаны это делать;
  • • информировать подчиненных о конфиденциальности соответствующей информации, которую они получают в процессе работы, и проверять их действия в отношении обеспечения конфиденциальности;
  • • удерживаться от использования информации, полученной в связи с работой, с целью приобретения неэтичных или незаконных преимуществ лично или через третьих лиц [19].

Честность. Специалистам-практикам по управленческому учету

и финансовому менеджменту следует:

  • • избегать фактических или вероятных конфликтов и информировать соответствующие стороны о любых возможных конфликтах;
  • • удерживаться от участия в любых действиях, которые мешают их способности этично выполнять свои обязанности;
  • • отказываться от любых подарков, благосклонности или гостеприимства, которые могут повлиять или явно влияют на их действия;
  • • удерживаться от действий или бездеятельности, противоречащих законным или этическим целям организации;
  • • признавать профессиональные или другие ограничения, которые мешают ответственному суждению или успешному выполнению деятельности, и сообщить о них;
  • • предоставлять как позитивную, так и неблагоприятную информацию, выражать профессиональное суждение или мнение;
  • • удерживаться от участия в любых действиях, которые дискредитируют профессию, и от поддержки их [19].

Объективность. Специалистам-практикам по управленческому

учету и финансовому менеджменту следует:

  • • передавать информацию беспристрастно и объективно;
  • • полностью раскрывать всю релевантную информацию, которая может повлиять на понимание пользователями предоставленных им отчетов, комментариев и рекомендаций [19].

Выводы. В процессе повседневной хозяйственной жизни предприятия возникает значительное количество оперативной информации, которая представляет собой «исходный материал» для итоговой информации, отражаемой в учете. Для менеджера важна любая информация независимо от того, является ли она объектом бухгалтерского учета, поддается ли количественной оценке. Принятие многих управленческих решений, таких как определение цены на продаваемую продукцию, выбор наиболее выгодной структуры продукции, выбор способов распределения затрат и т.п., является во многом искусством.

Следует констатировать: основными причинами развития и трансформации управленческого учета являются развитие конкуренции между хозяйственными субъектами и достижения научно-технического прогресса.

Управленческий учет — своего рода ноу-хау системы управления, а, как известно, «наука и научно-технический прогресс являются главным фактором социально-экономического развития, на долю которого приходится свыше 90% экономического роста». Кроме того, «развитие компьютерных информационных систем в самые последние годы поставило управленческий учет на качественно новую техническую основу и тем самым придало мощный импульс процессам его реорганизации на российских предприятиях» [19].

Управленческий учет — система сбора, обработки и представления информации, которая необходима для обоснования принимаемых управленческих решений и организации контроля над их исполнением.

Система управленческого учета должна отвечать принципам полноты и аналитичности информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере оперативности управления.

Принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия также важен для построения системы управленческого учета. Информация для руководителей необходима в том случае, когда это целесообразно, ни раньше, ни позже. Сокращение временного плана может значительно уменьшить точность информации, подготовленной управленческим учетом. Как правило, аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

В связи с этим эффективное управление затратами служит действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности предприятия, его структурных подразделений. Вследствие этого создать эффективный механизм управления затратами возможно только на основе комплексного и системного подхода к решению данной проблемы, т.е. на основе единой системы управления затратами организацией.

Для того чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>