БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

После изучения данной главы студент должен:

знать

• • основы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации;
• • процедуры внутреннего валютного контроля, формы валютных расчетов;
• • документы по нормативному регулированию активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

уметь

• рассчитывать и отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете по операциям внешнеэкономической деятельности, по лизинговым операциям;

владеть

• • навыками учета пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, при покупке и продаже валюты;
• • навыками по учету особенностей операций, связанных с денежными расчетами в иностранной валюте, учету лизинговых операций.

УСЛОВИЯ ПЕРЕСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, организации должны вести в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. Данное требование отражено в п. 2 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и далее конкретизировано в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В п. 4 ст. 2 ПБУ 3/2006 перечислены активы и обязательства организации, выраженные в иностранной валюте, которые необходимо переводить в рубли:

• • денежные знаки в кассе организации;
• • средства на банковских счетах (банковские вклады);
• • денежные и платежные документы;
• • финансовые вложения;
• • средства в расчетах с покупателями, заказчиками;
• • средства в расчетах по заемным обязательствам с физическими и юридическими лицами;
• • вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, результаты исследования и разработок, нематериальные поисковые активы, прочие внеоборотные активы);
• • вложения в материально-производственные запасы;
• • стоимость прочих активов и обязательств организации.

Однако это требование не распространяется на полученные

авансы, предварительную оплату, задатки выданные.

В общем случае для целей бухгалтерского учета пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату. Официально установленный курс ЦБ РФ отражается ежедневно на сайте www.cbr.ru. В случае если официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно, а пересчет в рубли связан с совершением большого числа однородных операций в иностранной валюте, то можно пересчет проводить по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации.

Учитывая данный механизм пересчета активов и обязательств, выраженных в валюте, в рубли, необходимо четко определять дату совершения операции. Отдельные виды фактов хозяйственной жизни и перечень дат совершения этих фактов отражены табл. 4.1'.

Таблица 4.1

Определение даты совершения операции в иностранной валюте

¹ В табл. 4.1 использованы данные ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Таким образом, стоимость имущества организации и величина уставного капитала, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются только один раз — на момент совершения операции и затем отражаются в бухгалтерском учете в рублевой оценке. Стоимость денежных знаков в организации, средства на банковских счетах, денежных и платежных документах, ценных бумаг (за исключением акций), средства в расчетах с покупателями, поставщиками и т.д., заемные средства в иностранной валюте пересчитываются два раза — на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пример 4.1

Российская компания перечислила аванс иностранной компании в долларах США в размере 100% — 200 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил на дату перечисления аванса, 5 февраля 2016 г., — 76,4609 руб. за 1 долл. В результате просрочки обязательств по договору иностранная компания вернула аванс. На дату возврата аванса, 6 марта 2016 г., курс составил 73,1854 руб. за 1 долл.

В такой ситуации в бухгалтерском учете будут сформированы следующие бухгалтерские проводки в рублях на дату совершения данных операций:

• • Д 60.3 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (аванс в иностранной валюте) — К 52«Валютный счет»
• 200 000 • 76,4609 = 15 292 180,00 руб. — отражена сумма перечисленной предоплаты на 5 февраля 2016 г.;
• • Д 52 «Валютный счет» — К 60.3 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (аванс в иностранной валюте)
• 200 000 • 73,1854 = 14 637 080,00 руб. — отражена сумма возвращенной предоплаты на 6 марта 2016 г.;
• • Д 91 «Доходы и расходы» — К 60.3 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» (аванс в иностранной валюте)
• 15 292 180,00 - 14 637 080,00 — 665 100,00 руб. — отражена сумма отрицательной курсовой разницы на 6 марта 2016 г.

В случае если бы иностранный поставщик вернул предоплату не 6 марта 2016 г., а в следующем месяце, например 2 апреля 2016 г., то тогда согласно условиям ПБУ 3/2006 необходимо было бы пересчитать валютное обязательство на отчетную дату — на 31 марта 2016 г. На эту дату курс доллара составлял 67,6076 руб. Таким образом, в отчетности данное обязательство было бы отражено следующим образом:

• 200 000 • 67,6076 = 13 521 520,00 руб., а курсовая разница бы составила
• 15 292 180,00 - 13 521 520,00 = 1 770 660 руб.

Возникающие курсовые разницы признаются либо прочими доходами, либо прочими расходами, а курсовая разница, возникающая при перечислении валюты в уставный капитал, относится на добавочный капитал организации.