Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Автоматизация аудита

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Объектно-ориентированный метод

Перспективным способом компьютеризации описанного алгоритма комплексного аудиторского анализа является объектно-ориентированный метод, который позволит создать мощную интерактивную систему, способную к динамическим изменениям. Представив критерии деятельности предприятия в виде совокупности объектов классов “Хозяйственная деятельность”, “Финансовая деятельность”, ’’Общие критерии” и детерминировав связи между ними, можно производить анализ на любом желаемом уровне сложности, порождая требуемое для этого количество объектов от уже существующих и используя их для более глубокого анализа определенных аспектов деятельности предприятия.

Объекты каждого из классов должны обладать информацией о:

  • 1) балльной оценке;
  • 2) весе критерия;
  • 3) способе расчета оценки критерия;
  • 4) связи с другими критериями того же налога.

Например, анализ тенденции дебиторской и кредиторской

задолженности подразделим на два критерия:

  • • тенденция дебиторской задолженности;
  • • тенденция кредиторской задолженности.

Каждый из этих критериев можно в свою очередь разбить на более детальные. Так, анализ тенденции кредиторской задолженности может включать в себя анализ задолженности по оплате труда, анализ задолженности поставщикам и т.д.

В объектно-ориентированной экономической информационной системе для отображения осуществленной нами детализации будет создана иерархия объектов (рис.4.6.2).

Повысить эффективность предлагаемого алгоритма можно, введя для определения балльной оценки критерия экономикоматематические методы и установив зависимость оценки от диапазона отклонения фактического значения анализируемого показателя от расчетного (оптимального), например:

А (5 баллов) — фактическое значение показателя в оптимальных границах;

В (4 балла) — отклонение фактических значений от оптимальных составляет 0—5%;

С (3 балла) — отклонение фактических значений от оптимальных составляет 5—10%.

Д (2 балла) — отклонение фактических значений от оптимальных составляет более 10%.

г

  • 1-й уровень ?<
  • 2-й уровень <

Г

3-й уровень <

Иерархия объектов для детализации анализа

Рис.4.6.2. Иерархия объектов для детализации анализа

Наиболее приемлемыми для оптимизации критериями, на наш взгляд, являются:

  • 1) политика привлечения заемных средств;
  • 2) финансовая прочность предприятия;
  • 3) тенденция экономической рентабельности.

Найти оптимальное значение первого из перечисленных критериев можно, используя задачу “Аудит стратегии заемных средств” (см. § 4.1).

Оптимальные границы финансовой прочности определим, воспользовавшись специальной моделью.

Финансовая прочность предприятия. Используя показатели результатов хозяйственной и финансовой деятельности (см. § 4.4), сформулируем экономико-математическую модель оптимизации финансовой прочности предприятия.

Для отражения финансовой прочности в зависимости от РФД и РХД воспользуемся следующими соотношениями.

Определим финансовую прочность предприятия как величину, характеризующую, насколько предприятие может себе позволить снизить выручку от реализации без существенного вреда для своего положения:

ФП= ВР- ПРЕ, (4.6.1)

где ФП — финансовая прочность,

ВР — выручка от реализации продукции,

ПРЕ — порог рентабельности.

Порог рентабельности характеризует экономическую ситуацию, возникшую при тождественности суммы затрат на производство продукции и выручки, получаемой от ее реализации:

ВР = 3. (4.6.2)

где 3 — затраты на производство продукции.

Разделим осуществляемые предприятием затраты на постоянные и переменные исходя из их реагирования на изменение объема производства. Определим коэффициент реагирования затрат за период как:

КРЗ(і-,і) =

3(0 3(1-1)

ОП(і-1) ОПЦ)

(4.6.3)

где КРЗ(ї— 1; /) — коэффициент реагирования затрат за период

  • (*-1; О,
  • 3(/-1) — затраты, произведенные в момент 1,
  • 3(ї) затраты, произведенные в момент /,

ОП{1— 1) — объем производства в момент /—1,

ОП(і) — объем производства в момент /.

Интерпретация значений коэффициента такова:

КРЗ(і-1; /) =

«О - постоянные затраты

<

> 0 - переменные затраты .

(4.6.4)

Используя коэффициент реагирования затрат, запишем затраты на производство продукции как сумму величин постоянных и переменных затрат:

3(і) = злосг (І) + Зпер(^ (465)

где 3(і) — сумма затрат на производство продукции в момент времени /,

  • 3 пост (/) — сумма постоянных затрат в момент времени /,
  • 3 пер (/) _ сумма переменных затрат в момент времени t. Определим порог рентабельности предприятия как:

ВРу)-з1Юру)

(4.6.6)

где ПРЕ{1) — порог рентабельности в момент времени /, ВР{1) — выручка от реализации в момент времени /. Подставив (4.6.6) в (4.6.1), получим:

ФПУ) = ВРУ)~

ВРУ) ? Зпост (/) ВР(0 - Зпер (/)'

(4.6.7)

Вьщелим одну из составляющих постоянных затрат — проценты за пользование кредитом:

3 поег(/) = /7кр (/) + з^ост (/)} (4.6.8)

где ГРр (/) - уплаченные проценты за кредит в момент времени t,

31пост(^ _ остальные постоянные затраты в момент времени /.

В свою очередь, проценты за кредит можно представить как:

ЛкрУ) = ПСкрс?к?рс(/)+Ж?К™(/), (4.6.9)

/=1 У=1

где ЯСкрс, ПСтс процентные ставки за кратко- и долгосрочный кредиты,

К?Р0 (/), (/) — задолженность по /-му краткосрочному и

у-му долгосрочному кредитам,

п, т — количество кратко- и долгосрочных кредитов. Используя (4.6.8) и (4.6.9), запишем (4.6.7) в следующем виде:

ФЯ(/)=ВР( О-

/

ЯР(0

яскрС ^^крс (/) + ясдлс ^^длс (/) + 3пост(/)

/=1 7=1

У

ВРУ)-ЗперУ)

. (4.6.10)

Формула (4.6.10) послужит целевой функцией для создаваемой модели. Будем считать, что задача состоит в отыскании та-

Л

ких объемов краткосрочных (^^/|фС(/) = х{) и долгосрочных

/=1

т

(^^Гулс(/) = х2) кредитов, которые обеспечили бы оптимальную

У=1

в данный момент времени финансовую прочность (ФП (/)).

(4.6.11)

С учетом изложенного перепишем (4.6.10):

Выбор величин Ккрс и Ктс в качестве переменных обусловлена значительным влиянием стратегии заемных средств на функционирование предприятия. Здесь противопоказаны перегибы в любую из сторон: чрезмерные заимствования ухудшают финансовую прочность, а игнорирование возможности пользоваться кредитами приводит к утрате источника повышения рентабельности собственных средств, каковыми являются заемные средства. Исходя из этого будем стремиться к поиску значений х и *2, которые позволят достичь оптимальной финансовой прочности (Ф/7 (0) без ущерба для других существенных аспектов деятельности предприятия.

В качестве ограничений целевой функции (4.6.11) применим показатели результатов финансовой и хозяйственной деятельности (РФД и РХД).

Определим РФД как:

РФД (/) = ЗС (/) - ЗС 0-1) - ФИЗ (/) - Я"р (,) - д (,), (4.6.12)

где РФД (/) — результат финансовой деятельности в момент времени *,

ЗС У) — сумма заемных средств в момент времени /,

ЗС (^1) — сумма заемных средств в момент времени /—1, ФИЗ (/) — финансовые издержки по задолженности в момент времени t,

РР1? (/) — налог на прибыль в момент времени 7,

Д (/) - дивиденды работников по участию в уставном фонде в момент времени /.

Представим величину ЗС (/) в виде:

т

П

зс(г)=Х^крс(0+1^удлс(0+^(/)+дя'(0, (4.6.13)

где РПУ) — другие расчеты и пассивы,

ДПУ) - другие долгосрочные пассивы.

Финансовые издержки по задолженности (ФИЗ (/)) равны:

(4.6.14)

ФИЗ (/) = Л*р (г) + ФИЗі),

где ФИЗУ) - другие финансовые издержки по задолженности.

Используя (4.6.9), перепишем (4.6.14) как:

П

т

ФИЗ{() = ЯСкрсХ Я/4* (0 + ЯС дас ? Kfдас (/) + ФЯЗ'(/). (4.6.15)

/=1 У=1

Тогда исходя из (4.6.13) и (4.6.15), РФД составляет:

/

РФД(1) =

т

  • 2 л:,**® (о+^ Агу дас (/)+ря '(о+да '(/)
  • 1=1 7=1

/ N

пс крс х лг,*1* (/)+ я дас f; дас (/)+фяз'(/)

/=1 7=1

/

-X’(l-l)-

V

/

  • (4.6.16)
  • -я"Р(/)-д(0

или, с учетом введенных в (4.6.11) обозначений:

РФД (Г) = X! + х2 + /77{1) + ДЯ(Г) - ЗС (1-1) - ПС крс X! -

- Лыс х2- ФИЗ'М - ДО (/) - Д (/). (4.6.17)

В качестве оптимальных границ РФД примем следующие:

0,1ДС (7) < РФД (0 <; 0. (4.6.18)

где ДС (/) — добавленная стоимость в момент времени t.

ДС в свою очередь равна:

ДС(1) = Спр (i-l; t) - см (1^1; 7), (4.6.19)

где Спр -стоимость произведенной продукции (предоставление услуг) за период (/-1; t),

См — стоимость сырья, материалов, услуг сторонних организаций за период (t— 1; /)

Выбор добавленной стоимости в качестве оптимальной границы для РФД объясняется ее значением как показателя, свидетельствующего о масштабе деятельности предприятия.

Вторым ограничением целевой функции (4.6.11) послужит результат хозяйственной деятельности, определяемый как:

РХД (/) = БРЭИ (/) - (ФЭП (1) - ФЭП (1-1)) -

- ПИ (t) + Л им (,), (4.6.20)

где БРЭИ (t) — брутто-результат эксплуатации инвестиций в момент времени 7,

ФЭП (/), ФЭП (/—1) — финансово-эксплуатационные потребности в момент времени t И 1— 1,

ПИ (/) — производственные инвестиции в момент времени Г, П (t) — “обычная” продажа имущества в момент времени t.

В формуле (4.6.20) БРЭИ равен:

БРЭИ (/) = ДС (0 - 0Тр (/), (4.6.21)

где Отр (/) — издержки на оплату труда в момент времени /.

Финансово-эксплуатационные потребности предприятия представим в виде:

ФЭП (і) = 33 (0 + ДСА (/) - РЯ (/), (4.6.22)

где 33 (0 — запасы и затраты в момент времени

ДС4 (/) — денежные средства в момент времени t,

РП (/) — расчеты и другие пассивы в момент времени /.

В свою очередь, РП (/) можно записать как:

РП{1) = '?Ккрс(^+РП'{г). (4.6.23)

1=1

Используя формулы (4.6.21) — (4.6.23), перепишем (4.6.20) следующим образом:

РХД (!) = ДС(!) - О1” (0 - 33(1) - ДСА(1)+? К ^ (I) +

1=1

+ РП'{1)+ФЭП(1 -1) - ПИ (Г)+ Я им (г) (4.6.24)

или, с учетом введенных в (4.6.11) обозначений:

РХД (/) = ДС (0 - (0 -33(0- ДСА (/) - X! +

+ РП + ФЭП (0 - ПИ (/) + я™ (/). (4.6.25)

В качестве оптимальных границ РХД примем следующие:

О > РХД (0 > 0,1 ДС (0. (4.6.26)

Таким образом, можем представить оптимизационную модель в виде:

минимум функции

ФЯ(/) = ВР(г)

ВР(г)пСкрсх1+ПСалсх2 +31пост(г))

?/>(/)-Зпср(/)

шш (4.6.27)

при условиях:

(4.6.28)

2 +РП'(і)+ДП'(ґ)-ЗС(і-І)-Пкрсх і ч длсх2-ФИЗ,(і)-Нщ>(і)-Д(і)

Ш)

X} ? 0, (4.6.30)

х2>0. (4.6.31)

Проиллюстрируем использование разработанной модели на примере. Допустим, что финансовое состояние некоторого предприятия характеризуется следующими показателями (табл. 4.6.1).

Таблица 4.6.1

п/п

Показатель, руб.

Период

t- 1

t

1

Выручка от реализации

195720

2

Переменные затраты

123732

3

Другие постоянные затраты

58192

4

Сумма краткосрочных кредитов

903

5

Процентная ставка за краткосрочный кредит

0,4

6

Сумма долгосрочных кредитов

21812

7

Процентная ставка за долгосрочный кредит

0,2

8

Другие расчеты и пассивы

10320

9

Другие долгосрочные пассивы

0

10

Сумма заемных средств

37734

-

11

Другие финансовые издержки по задолж.

6869

12

Налог на прибыль

4466

13

Дивиденды

1403

14

Добавленная стоимость

122934

15

Издержки на оплату труда

62910

16

Запасы и затраты

17221

17

Денежные средства и прочие активы

29607

18

Финансово-эксплуатационные потребности

16878

-

19

Производственные инвестиции

11780

20

“Обычная” продажа имущества

313

Рассчитаем практические значения показателя финансовой прочности, а также результатов финансовой и хозяйственной деятельности:

ФЯ(/) =

'ДС(Г)-0Т*(1)-33(Г)-ДСА( г)-*1 +' + РП'{I) + ФЭП(/) - ПИ (г) +77им (О,

Ж(0

<0,1,

  • (4.6.29)
  • 195720 -195720 (0,4903 + 0,221812 + 58192)
  • - = 24666
  • 196720-123732

ФД(0 - 903 + 21812 + 10320 - 37734 - 0,4903 - 0,221812 -- 6869 - 4466 - 1403 = -22161,

что составляет —0,18 ДС

РХД(() = 122934 - 62910 - 17221 - 29607 - 903 + 10320 +

+ 16878 - 11780 + 313 = 28024,

что составляет 0,23 ДС.

Рассчитаем оптимальные значения.

Из ограничения (4.6.28) получим:

27859 < 0,6^1 + 0,8x2 ^ 40152.

Соответственно используя (4.6.29), получим:

16634 < X! ? 28927.

Целевая функция (4.6.27) приобретет вид:

ФП (/) = 37437 — 1,09x1 — 0,54x2 -* пип.

Решим задачу геометрически. Для этого отразим на системе координат трафик целевой функции и ее ограничений (рис. 4.6.1).

Как видим из рис. 4.6.1, ограничения (4.6.28), (4.6.29) очерчивают четырехугольник, а это значит, что целевая функция

(4.6.27) принимает максимальное значение в одной из его вершин. Нанеся на систему координат ее график и осуществляя параллельное перемещение, найдем эту вершину (на рис. 4.6.1 точка А). Нетрудно определить, что координаты вершины — (16634; 22348), то есть оптимальное значение целевой функции достигается при (краткосрочные кредиты), равном 16634, и *2 (долгосрочные кредиты), равном 22348.

Действительно, в точке А финансовая прочность предприятия составляет:

ФЯ(/) =

  • 195720 -195720(0,416634 + 0,222348 + 58192)
  • 195720-123732

= 7267.

Как видим, в период t предприятие достигло большей, чем оптимальная, финансовой прочности (24666), но осуществило это за счет ощутимого разрегулирования финансовой и хозяйственной деятельности РФД = —0,18 ДС, РХД = 0,23 ДС). Согласно произведенным расчетам, оптимальная финансовая прочность предприятия равна 7267 при РХД = 12293 (0,1 ДС) и РФД= -12293 (-0,1 ДС).

Сведем результаты расчетов в табл. 4.6.2.

Таблица 4.6.2. Результаты анализа финансовой прочности

Показатель,

руб.

Значение

Отклонение,

%

фактическое

оптимальное

Финансовая прочность

24666

7267

+ 70,5

РХД

28024

12293

+ 56,1

РФД

-22161

-12293

+ 44,5

Краткосрочные кредиты

903

16634

-17,4

Долгосрочные кредиты

21812

22348

-2,5

По результатам анализа можно составить заключение, текст которого приведен на рис. 4.6.2.

Рассмотренные задачи советующего аудита эффективны лишь в том случае, если перечень предлагаемых клиенту мероприятий ограничен небольшим периодом (квартал, полгода, год). Если же клиента интересует более далекая перспектива, то для того чтобы можно было выработать стратегию его действий, необходимо учитывать иные факторы, которые зачастую носят вероятностный характер и мало зависят от клиента. В первую очередь к ним относятся:

  • • состояние рынка товаров, производимых клиентом;
  • • состояние дел конкурентов;
  • • политика национального банка;
  • • таможенная политика правительства и т.д.

Как правило, информация такого рода весьма приблизительна. Для того чтобы можно было ее использовать, создаются специальные информационные технологии, в частности экспертные системы.

Результаты анализа финансовой прочности предприятия за период

Финансовая прочность предприятия составила 24666 руб. при оптимальном значении 7267 руб. Отклонение фактического значения от оптимального равно 70,5%.

Результат хозяйственной деятельности составил 28024 руб. при оптимальном значении 12293 руб. Отклонение — 56,1%.

Результат финансовой деятельности равен -22161 руб. При оптимальном значении -12293 руб. Отклонение составило 44,5%.

Для достижения оптимального значения показателем финансовой

прочности необходимо

увеличить

уменьшить

сумму краткосрочных кредитов до

. _ увеличить ____

16634 руб. и-------------- сумму долгосрочных кредитов до 22348 руб

уменьшить

Оценка действий администрации — неудовлетворительная.

Рис. 4.6.2. Заключение по результатам анализа финансовой прочности

І

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>