Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Автоматизация аудита

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Организационные основы автоматизации аудита

Балансовые обобщения для целей аудита

Башнсовое обобщение — это совокупность правил, согласно которым устанавливается соответствие результатов отражения хозяйственных операций основному принципу сбалансированности бухгалтерских итогов. Принцип сбалансированности — это основной инструмент, с помощью которого аудитор может удостовериться в правильности постановки учета на предприятии. Рассмотрим его.

Любое предприятие для своей работы должно располагать определенными средствами, имеющими стоимость, — активами. К активам относятся: здания и сооружения, товарноматериальные ценности, основные средства и дебиторская задолженность, ценные бумаги и пр. Активы формируются за счет собственных средств и обязательств к выплате (кредитов, займов и пр.). Основной принцип сбалансированности можно представить следующим образом:

А — С + О,

где А — активы;

С — собственный капитал;

О — обязательства.

Его следует читать так: какие бы финансово-хозяйственные операции ни выполнялись, равенство активов и источников их формирования должно быть неизменным.

Основной принцип сбалансированности позволяет создавать множество видов балансов, имеющих различную форму, содержание и направленность. В зависимости от целей аудита выбирается тот баланс, который наиболее полно отражает ин-

тересующий аудитора участок бухгалтерского учета. В первую очередь к таким балансам относятся:

  • • баланс предприятия;
  • • сальдовый баланс;
  • • баланс согласованности форм отчетности;
  • • аналитический баланс;
  • • баланс-брутто;
  • • баланс-нетто.

Баланс предприятия является основным документом, воплощающим наиболее полно принцип сбалансированности. Баланс предприятия делится на две части: активы и пассивы. Все хозяйственные операции, как бы различны они ни были, могут вызвать только четыре типа изменений в балансе. Если обозначить итог актива буквой А, итог пассива — буквой 77, а сумму финансово-хозяйственной операции, выполненной в отчетном периоде, — буквой О, то все четыре типа операций можно представить в балансе предприятия следующим образом:

  • 1) А - О + О = Я;
  • 2) А + О — 77 + О;
  • 3) А-0 = П- О,
  • 4) А = Л - 0+ О.

Первый тип операций касается отражения движения средств внутри предприятия, например, поступление готовых изделий из цеха на склад, отгрузка готовой продукции покупателям и т.д.

Второй тип затрагивает как актив, так и пассив. Он свидетельствует о росте средств предприятия и источников их формирования (получение кредита, поступление средств из бюджета, начисление заработной платы рабочим и служащим).

Третий тип в отличие от второго указывает на уменьшение активов и средств их формирования. Примеры таких операций: выплата заработной платы рабочим, служащим, погашение долгов кредиторам, поставщикам и т.д.

Четвертый тип влияет только на пассив баланса и указывает на изменение источников формирования активов предприятия, например возникновение просроченной задолженности поставщикам или банку.

Сальдовый баланс строится на одном из следствий принципа сбалансированности, а именно: сумма дебетовых сальдо всех счетов равна сумме кредитовых сальдо всех счетов. Сальдовый баланс может использоваться аудитором для контроля сбалансированности счетов, но не более, ибо экономического смысла он не несет из-за наличия сумм незакрытых операционных (регулирующих) счетов (например, реализация продукции). Даже после закрытия операционных счетов итоговая сумма остается искаженной из-за формального прибавления остатков на регулирующих контрактивных счетах к итогам по пассиву, а остатков на контрпассивных счетах — к итогам по активу.

Баланс согласованности форм отчетности особенно часто используется аудитором для того, чтобы приблизительно и достаточно быстро установить правильность формирования бухгалтерской отчетности на предприятии. Такая проверка может охватывать как показатели одной какой-либо формы отчетности, так и нескольких. Правила, согласно которым аудитор проверяет отчетность, приведены в табл. 2.1.1.

Аналитический баланс используется для оценки финансово-хозяйственного состояния предприятия и поиска рекомендаций для его улучшения. Баланс предприятия для достижения данной цели мало пригоден, ибо обременен различными регулирующими статьями, искажающими реальную стоимость имущества и обязательств. Для выявления истинного финансового положения показатели сальдового баланса преобразуются в аналитический баланс устранением всех регулирующих статей.

Баланс-брутто составляется на основании сальдо закрытых операционных счетов. Однако корректирующие счета учитываются в той части баланса, которая соответствует их активности (контрактивные счета в пассиве, а контрпассивные счета в активе). Как и сальдовый баланс, итоговые сальдовые суммы не отражают истинного финансового состояния, а свидетельствуют лишь о сбалансированности бухгалтерской документации.

Баланс-нетто составляется на основании сальдо с закрытыми регулирующими счетами с одной особенностью: сальдо корректирующих счетов учитывается с обратным знаком в той части баланса, которая противоположна их активности (контрактивные в активе, контрпассивные в пассиве). В результате получают итоговые суммы актива и пассива, характеризующие величину средств, задействованных по текущей стоимости. Такую итоговую сумму еще называют валютой баланса.

Таблица 2.1.1. Взаимоувязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности организации

Показатели

п/п

сопоста&гяемые

с которыми производится сопоставление

1

2

3

Форма № 1 “Бухгалтерский баланс”

1

Строка 110, графы 3 и 4 75 (графа 3) 119 (графа 4)

Форма № 5, строка 350 минус строка 391, графы

3 и 6; 87 -12 = 75; 148 - 29 = 119.

2

Строка 111, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 330, графы 3 и 6

3

Строка 112, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 310, графы 3 и 6

4

Строка 120, графа 3

Форма № 1 (за предыдущий год), строка 022, графа 4 плюс форма № 5, строка 397 минус строка 398, графа 3

5

Строка 120, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 370 минус строка 392, графы

3 и 6

6

Строка 121, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 360, графы 3 и 6

7

Строка 122, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 361, 362 и 364, графы 3 и 6

8

Строка 130, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 440, графы 3 и 6

9

Строка 140, графы 3 и 4 139 (графа 4)

Форма № 5, сумма строк 510, 520, 530, графы 3 и 4; 139 (строка 520, графа 4)

10

Строка 140, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 141, 142, 143, 144 и

145, графы 3 и 4

11

Сумма строк 141, 142, 143, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 510, графы 3 и 4

12

Строка 144, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 530, графы 3 и 4

13

Строка 190, графы 3 и 4 1471 (графа 3)

Форма № 1, сумма строк 110, 120, 130, 140 и

150, графы 3 и 4; 1471 = 945 + 297 + 77 + 152

14

Строка 210, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 и 218, графы 3 и 4

15

Строка 213, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 380, графы 3 и 6 минус строка 396, графы 3 и 4

16

Сумма строк 230 и 240, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 210 и 220, графы 3 и 6 (расхождение объяснить при применении счета 45)

17

Строка 230, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 231, 232, 233, 234 и

235, графы 3 и 4

18

Строка 230, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 223, графы 3 и 6 (расхождение объяснить при применении счета 82)

19

Сумма строк 232 и 242, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 264, графы 3 и 6

20

Строка 240, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 241, 242, 243, 244, 245 и 246, графы 3 и 4

21

Строка 240, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 210 и 220 минус строка 223, графы 3 и 4 (расхождение объяснить при применении счета 82)

1

2

3

22

Строка 250, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 510, 520, 530, и 540, графы 5 и 6 (расхождение объяснить при применении счета 82)

23

Строка 251, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 510, графы 5 и 6 (расхождение объяснить)

24

Строка 240, графы 3 и 4

Форма № 4, строки 010 и 260, графа 3 (расхождение объяснить при применении счетов 56 и 57)

25

Строка 260, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 261, 262, 263 и 264, графы 3 и 4

26

Строка 260, графы 3 и 4

Форма № 4, сумма строк 010, 260, графа 3

27

Строка 310, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 050, графы 3 и 6

28

Строка 320, графы 4

Форма № 2, строка 170, графа 3

29

Строка 390, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 310 и 320, графы 3 и 4

30

Строка 399, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 190, 290 и 390, графы 3 и 4

31

Строка 410, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 010, графы 3 и 6

32

Строка 420, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 020, графы 3 и 6

33

Строка 430, графы 3 и 4

Форма № 3, сумма строк 030 и 040, графы 3 и 6

34

Строка 431, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 030, графы 3 и 6

35

Строка 430, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 431 и 432, графы 3 и 4

36

Строка 430, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 060, графы 3 и 6

37

Строка 450, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 070, графы 3 и 6

38

Строка 460, графы 3 и 4

Форма № 3, сумма строк 090 и 100, графы 3 и 6

39

Строка 470, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 050, графы 3 и 6

40

Строка 480, графа 4

Форма № 2, строка 170, графа 3

41

Строка 490, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 410, 420, 430, 440, 450, 460, 470 и 480, графы 3 и 4

42

Строка 510, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 110 и 120, графы 3 и 6

43

Строка 510, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 511 и 512, графы 3 и 4

44

Строка 520, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 243, графы 3 и 6 (расхождение объяснить)

45

Строка 590, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 510 и 520, графы 3 и 4

46

Строка 610, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 130, 140 и 150, графы 3 и 6

47

Строка 610, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 611 и 612, графы 3 и 4

48

Строка 611, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 130 и 140, графы 3 и 6

49

Строка 612, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 150, графы 3 и 6

50

Строка 620, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 230 и 240 минус строка 243, графы 3 и 6

51

Строка 620, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 621, 622, 623, 624, 625, 626, 627 и 628, графы 3 и 4

52

Строка 622, графы 3 и 4

Форма № 5, строка 264, графы 3 и 6

1

2

3

53

Строка 625, графа 4

Форма № 1, строка 625, графа 3 плюс форма № 5, графа 3 минус графы 4 и 5 по строкам 810, 820, 830 и 840

54

Строка 650, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 140, графы 3 и 6

55

Строка 660, графы 3 и 4

Форма № 3, строка 150, графы 3 и 6

56

Строка 690, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 610, 620, 630, 640, 650, 660 и 670, графы 3 и 4

57

Строка 699, графы 3 и 4

Форма № 1, сумма строк 490, 590 и 690, графы 3 и 4

Форма № 2 “Отчет о финансовых результатах”

58

Строка 050, графы 3 и 4

Форма № 2, строка 010 минус сумма строк 020, 030 и 040, графы 3 и 4

59

Строка 110, графы 3 и 4

Форма М° 2, сумма строк 050, 060, 080 и 090 минус строка 070 и 100, графы 3 и 4

60

Строка 140, графы 3 и 4

Форма № 2, сумма строк 110 и 120 минус строка 130, графы 3 и 4

61

Строка 170, графы 3 и 4

Форма № 2, строка 140 минус строки 150 и 160, графы 3 и 4

Форма № 3 “Отчет о движении капитала ”

62

Строка 060, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 3, сумма строк 061 и 062, графы 3, 4,

5 и 6

63

Строка 090, графа 4

Форма № 3, сумма строк 191, 192, 193, 194 и

195, графа 3

64

Строка 100, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 3, сумма строк 101 и 102, графы 3, 4,

5 и 6

65

Строка 100, графа 4

Форма № 3, сумма строк 191, 192, 193, 194 и

195, графа 4

66

Строка 130, графы 3, 4,

5 и 6

Форма М? 3, сумма строк 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070, 080, 090 и 100, графы 3, 4, 5 и 6

67

Строка 140, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 3, сумма строк 141 и 142, графы 3, 4,

5 и 6

68

Строка 150, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 3, сумма строк 151, 152, 153, 154, 155 и 156, графы 3, 4, 5 и 6

69

Строка 160, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 3, сумма строк 161 и 162, графы 3, 4,

5 и 6

70

Строка 180, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 3, сумма строк 140, 150, 160 и 170, графы 3, 4, 5 и 6

71

Графа 6

Форма N° 3, сумма граф 3 и 4 минус графа 5

72

Строка 185, графы 3 и 4

Форма№ 1, сумма строк 110, 120, 130, 140, 150, 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 минус строки 460, 510, 520, 610, 620, 660 и 670, графы 3 и 4

Форма № 4 “Отчет о движении денежных средств”

73

Строка 020, графы 3, 4,

5 и 6

Форма N° 4, сумма строк 030, 040, 050, 060,

070, 080, 090, 100 и 110, графы 3, 4, 5 и 6

1

2

3

74

Строка 120, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 4, сумма строк 130, 140, 150, 160, 170, 180, 190, 200, 210, 220, 230, 240 и 250, графы 3,

4, 5 и 6

75

Строка 260, графа 3

Форма № 4, сумма строк 010 и 020 минус строка 120, графа 3

76

Графа 3

Форма № 4, сумма граф 4, 5 и 6

Форма № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу *

77

Графа 6 (по разделам 1,

2, 3, 4)

Форма № 5, сумма граф 3 и 4 минус графа 5

78

Строка 310, графы 3 и 6

Форма № 5, сумма строк 311, 312 и 313, графы 3 и 6

79

Строка 350, графы 3 и 6

Форма № 5, сумма строк 310, 320, 330, 340 и

349, графы 3 и 6

80

Строка 371, графы 3 и 6

Форма № 5, сумма строк 360, 361, 362, 364, 365, 366, 367, 368, 369 и 370, графы 3 и 6

81

Строка 371, графы 3 и 6

Форма № 5, сумма строк 372 и 373, графы 3 и 6

82

Строка 380, графы 3 и 6

Форма № 5, сумма строк 381 и 382, графы 3 и 6

83

Строка 385. графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 386, 387, 388 и 389, графы 3 и 4

84

Строка 392, графы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 393, 394 и 395, графы 3 и 4

85

Строка 410, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 5, сумма строк 411, 412, 413 и 414, графы 3, 4, 5 и 6

86

Строка 420, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 5, сумма строк 421, 422, 423, 424, 425 и 426, графы 3, 4, 5 и 6

87

Строка 430, графы 3, 4,

5 и 6

Форма № 5, сумма строк 410 и 420, графы 3, 4,

5 и 6

88

Строка 660, трафы 3 и 4

Форма № 5, сумма строк 610, 620, 630, 640 и

650, графы 3 и 4

Соблюдение принципа сбалансированности необходимо и при создании КСАС, ибо при декомпозиции системы на задачи и подзадачи должны учитываться частные и общие итоги различных балансов. Например, результаты аудита заработной платы должны согласовываться с результатами аудита себестоимости продукции. Для практической реализации данного принципа вся система декомпозируется на отдельные задачи и подзадачи. Это позволяет выявлять и сравнивать между собой различные результаты учетной деятельности. Структура задач контролирующего аудита представлена на рис. 2.1.1.

КОНТРОЛИРУЮЩИЙ АУДИТ

-П-п

ЗАДАЧИ

I_

_і_

Задана 1 Аудит учета готовой продукции и ее реализации

і

Задача 2

Задача 3

Задача 4

Аудит уставного

Аудит расчетов

Аудит учета затрат

капитала и расче-

по оплате труда

на производство

тов с учреди-

и калькулирование

гелями

себестоимости

продукции

П ОДЗАДАЧ И

іі

1.1 1.2

Г

  • 2.1
  • 2.2

і 1111 гтт

  • 2.3 3.1 3.2
  • 3.3 3.4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5

Рис. 2.1.1. Состав контролирующей части КСАС

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>