Главная 
Финансы Бюджетирование в системе управленческого учета малого бизнеса: методика и организация постановки
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ СЧЕТОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТОВ И КОНТРОЛЕ ИХ ИСПОЛНЕНИЯОдним из важнейших индикаторов эффективности развития малого бизнеса является достаточность денежных оборотных средств. Бюджеты поступлений и выплат денежных средств составляют в отдельной информационной базе, а данные для контроля за их исполнением берут из системы бухгалтерского учета. С учетом финансовых ограничений малых предприятий и невозможности привлекать дополнительные кадры для подготовки большого объема плановой и отчетной управленческой информации малым предприятиям рекомендуется встроить процедуру контроля за исполнением бюджетов поступлений и выплат в систему счетов бухгалтерского управленческого учета. Как отмечалось в главе 1, идея объединения сметного учета и двойной бухгалтерской записи принадлежит Ф. Гюгли (константная бухгалтерия). Напомним, что сущность константной бухгалтерии Гюгли состояла в том, что камеральный учет объединялся с двойной бухгалтерской записью — счета назначения (администрации) со счетами исполнения посредством так называемых ликвидационных (расчетных) счетов, в результате чего учет велся в постоянной связи с бюджетом. Из-за сложности и громоздкости предлагаемых записей данная теория не получила широкого применения в конце XIX — начале XX в. В настоящее время благодаря электронным технологиям обработки информации появилась возможность адаптировать эти идеи к современным условиям и реализовать их на практике. Для целей подготовки данных об исполнении бюджетов поступлений и выплат в бухгалтерском управленческом учете следует адаптировать План счетов к нуждам бюджетирования. Для этого предлагается в рабочий план счетов управленческого учета ввести четыре дополнительных счета — два бюджетных счета:
и два промежуточных счета (увязывающих бюджетные счета (92,93) со счетами денежных средств (50,51):
По кредиту счета 92 «Бюджет поступлений» предлагается отражать планируемые поступления согласно бюджету продаж (либо бюджету поступлений), по дебету счета 92 «Бюджет поступлений» — фактические поступления (выручку), т.е. поступления денежных средств через кассу, расчетный счет либо через счет взаиморасчетов. В бюджетных счетах в зависимости от потребностей пользователя в информации могут быть предусмотрены разные аналитические срезы. Так, к бюджетному счету 92 «Бюджет поступлений», предназначенному для отражения плановых и фактических данных об исполнении бюджета поступлений денежных средств, могут быть открыты субсчета, соответствующие структуре статей конкретного бюджета. К каждому субсчету также могут быть открыты аналитические счета, например для наглядного отражения в учете того, какой вид деятельности или продукции (работы, услуги и др.) обеспечивает оптимальный денежный поток. На рис. 3.10 представлена рекомендуемая нами схема субсчетов первого и второго порядка к синтетическому счету 92 «Бюджет поступлений». В зависимости от специфики бизнеса к субсчетам могут быть предусмотрены различные аналитические счета, например к субсчету 92-1-5 «Поступление выручки от розничной торговли» — аналитические разрезы поступлений по объектам торговли (торговым точкам) и группам или видам товаров, для субсчета 92-1-3 «Поступления выручки от оказанных услуг» — аналитика по видам услуг, заказчикам и заказам. Счет 93 «Бюджет выплат», предназначенный для отражения плановых и фактических перечислений, может иметь аналитические срезы по видам деятельности, видам выплат (расходов), контрагентов и т.д. Примерная схема субсчетов и аналитических счетов к счету 93 представлена на рис. 3.11. По дебету счета 93 «Бюджет выплат» отражаются запланированные выплаты в соответствии с бюджетом выплат (закупок и др.), по кредиту счета 93 «Бюджет выплат» — «исполненные» фактические выплаты. Промежуточный (увязывающий) счет 17 «Активные обязательства» ведется с аналитикой по контрагентам. В роли контрагентов выступают покупатели, поставщики, сотрудники и др. По дебету счета 17 «Активные обязательства» в корреспонденции со счетом 92 «Бюджет поступлений» отражается в соответствии с бюджетом поступлений запланированная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. По кредиту счета 17 «Активные обязательства» отражается фактическое поступление денежных средств от покупателей и заказчиков, т.е. исполнение бюджета поступлений. 
Рис. 3.10. Субсчета первого и второго порядка, открываемые к синтетическому счету 92 «Бюджет поступлений» Счет 18 «Пассивные обязательства» с аналитикой по контрагентам также является промежуточным (увязывающим) счетом, позволяющим увязывать бюджетные показатели выплат с фактическими выплатами. По кредиту счета 18 «Пассивные обязательства» отражается бюджетная кредиторская задолженность перед контрагентами в соответствии с бюджетом выплат в корреспонденции со счетом 93 «Бюджет выплат». Сальдо по счету 18 «Пассивные обязательства» показывает отклонение от бюджета выплат. По дебету счета 18 «Пассивные обязательства» отражается фактическое движение денежных средств в части оплаты расходов (по факту оплаты). На рис. 3.12 представлена общая схема связей между предлагаемыми счетами. 
Рис. 3.11. Субсчета первого и второго порядка, открываемые к синтетическому счету 93 «Бюджет выплат»
Активные обязательства Касса
18 К Д Д К Пассивные обязательства Расчетные счета
Рис. 3.12. Взаимосвязь между счетами, используемыми для отражения и контроля денежных расчетов малого предприятия При возникновении на малом предприятии операций по прекращению задолженности покупателей и заказчиков посредством взаиморасчетов предлагается в качестве увязывающего (промежуточного) ввести в рабочий план счетов счет 78 «Взаимные расчеты». Особенности применения этого счета на малых предприятиях, организующих учет бюджетных показателей, должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия. На рис 3.13 представлена схема связей между счетами с использованием счета 78 «Взаимные расчеты» (вместо счетов учета денежных средств — сч. 50, сч. 51 и др.). 90
92 
Д К Активные обязательства Д К Пассивные обязательства Д К Взаимные расчеты Рис. 3.13. Предлагаемая схема взаимосвязи между бухгалтерскими счетами с использованием счета 78 «Взаимные расчеты» Порядок отражения бюджетных и фактических поступлений и выплат денежных средств на примере данных ООО «Веркштатт» показан в табл. 3.11 и 3.12. Таблица 3.11 Отражение бюджетных и фактических поступлений на счетах бухгалтерского управленческого учета ООО «Веркштатт»
На рис. 3.14 представлена схема учетных записей по отражению операций, приведенных в табл. 3.11, с использованием предлагаемых счетов: счета 92 «Бюджет поступлений» счета 17 «Активные обязательства». 
Рис. 3.14. Схема учетных записей по отражению бюджетных и фактических поступлений с использованием бюджетного (сч. 92) и увязывающего счетов (сч. 17) В табл. 3.12 на примере одной операции показан порядок отражения информации о планируемых выплатах, в соответствии с бюджетом выплат и их фактическим исполнением. Таблица 3.12 Отражение бюджетных и фактических выплат на счетах бухгалтерского управленческого учета ООО «Веркштатт»
Схема учетных записей по отражению выплат с использованием предлагаемых счетов: счета 93 «Бюджет выплат» и счета 18 «Пассивные обязательства» представлена на рис. 3.15. Предлагаемые схемы учетных записей позволяют вести текущий контроль исполнения бюджетов поступлений и выплат в режиме реального времени, а также определять на любую дату величину отклонений между бюджетными и фактическими показателями. По окончании периода путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов бюджетных счетов определяется величина отклонений поступлений и выплат за период от бюджета. Затем окончательными проводками в корреспонденции с увязывающими счетами на величину отклонений бюджетные и увязывающие счета закрываются. 
Рис. 3.15. Схема учетных записей по отражению бюджетных и фактических выплат с использованием бюджетных и увязывающих счетов Рассмотрим на примере малого предприятия ООО «Веркштатт» учетные записи по отражению данных бюджета поступлений и фактического его исполнения. Для этого к бюджетному счету 92 «Бюджет поступлений» открыт субсчет 92-1 «Поступление выручки от продаж» с аналитикой по видам поступлений выручки. В табл. 3.13 представлен утвержденный бюджет поступлений ООО «Веркштатт» на октябрь 20ХХ г., который формируется и утверждается до начала периода. Как видно из табл. 3.13, по бюджету поступлений на октябрь запланированы поступления выручки от оказанных услуг в сумме 250 000 руб. Таблица 3.13 Бюджет поступлений денежных средств от услуг по пошиву текстильных изделий по индивидуальным заказам на октябрь 20ХХ г. ООО «Веркштатт»
В табл. 3.14 приведены бюджетные показатели (из бюджета поступлений — табл. 3.13) в системе счетов бухгалтерского учета: на счет 92 «Бюджет поступлений», субсчет 92- 1 «Поступление выручки от продаж» с аналитикой по видам выручки, на сч. 17 «Активные обязательства», субсчет «Заказчики» — дебиторская задолженность по каждому заказчику в соответствии с бюджетом поступлений. 1 октября учетными записями по дебету счета 17 «Активные обязательства», субсчет «Заказчики», и по кредиту счета 92 «Бюджет поступлений», субсчет «Поступление выручки от продаж», с аналитикой по видам выручки отражены ожидаемые суммы поступлений. Таблица 3.14 Учетные записи, выполненные 1 октября 20ХХ г. и отражающие суммы планируемых поступлений в ООО «Веркштатт»
В течение месяца произведена оплата заказов, которая представлена в хронологическом порядке в табл. 3.15 с отражением учетных записей по счетам денежных средств в корреспонденции с предлагаемым счетом 17 «Активные обязательства». Таблица 3.15 Оплата заказов за октябрь 20ХХ г. в ООО «Веркштатт»
В любой день периода при просмотре карточки счета 92 «Бюджет поступлений» (табл. 3.16) обороты по кредиту счета отражают плановые показатели за период, обороты по дебету счета — фактические поступления на определенную дату в периоде. Текущее сальдо (правая графа) показывает на каждую дату совершения операций отклонение фактических показателей от бюджетных. Таблица 3.16 Карточка счета 92 «Бюджет поступлений», субсчет поступления денежных средств от заказчиков за октябрь 20ХХ г. ООО «Веркштатт»
Кредитовое сальдо по счету 92 «Бюджет поступлений» на конец октября 20ХХ г. в сумме Ю 271,33 (табл. 3.16) сигнализирует о наличии отклонения от бюджета поступлений за месяц, т.е. за бюджетный период. По счету 17 (см. табл. 3.15) отражаются фактические денеж- ные поступления в корреспонденции со счетами денежных расчетов. На конец октября 20ХХ г. сальдо по дебету счета 17 «Активные обязательства» показывает отклонение денежных поступлений от бюджета на ту же сумму По окончании периода заключительными проводками по дебету счета 92 «Бюджет поступлений» и кредиту счета 17 «Активные обязательства» на сумму отклонений фактических данных от плановых бюджетный (сч. 92) и увязывающий счет (сч.17) закрываются. По окончании отчетного периода (месяца) бюджетные показатели сопоставляются с фактическими данными, рассчитывается величина отклонений в целом по предприятию и по каждому заказчику отдельно. С помощью бухгалтерских программ, используя предлагаемые счета в рабочем плане счетов, можно формировать отчеты, в том числе произвольной формы, для разных отрезков времени в бухгалтерских программах (карточка счета, анализ счета, анализ счета по датам, анализ счета по субконто и т.п.). Кроме того, по данным этих отчетов можно построить необходимые графики и диаграммы. Из изложенного следует, что предлагаемая методика учета и контроля за исполнением бюджетов на предприятиях малого бизнеса дает возможность оптимизировать процессы принятия управленческих решений и создать условия для максимальной эффективности использования ресурсов. Для интеграции учетной и аналитической информации, а также выявления различных факторов, вызвавших отклонение фактических показателей деятельности малых предприятий от их бюджетных значений, разработана форма управленческого отчета. В предлагаемой форме отчета наглядно представлены не только бюджетные и фактические показатели, величины отклонений между ними, но также причины и характеристика этих отклонений (табл. 3.17). Таблица 3.17 Отчет об исполнении бюджета поступлений выручки от услуг по пошиву текстильных изделий по индивидуальным заказам за октябрь 20ХХ г. по ООО «Веркштатт»
Обозначения: Нейтр/О — нейтральное отклонение, не влияющее на финансовый результат; Б/О — благоприятное отклонение, положительно влияющее на финансовый результат; Н/О — неблагоприятное отклонение, отрицательно влияющее на финансовый результат. Подача итоговой информации в едином формате не только удобна для восприятия, но и наиболее полно отражает результаты работы, выполняемой в процессе бюджетирования, показывает влияние разнообразных причин на величину показателей и дает возможность руководству малого предприятия корректировать управленческие решения по бюджетам поступлений и выплат без привлечения дополнительной информации. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| << | СОДЕРЖАНИЕ | >> |
|---|
