Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Бюджетирование в системе управленческого учета малого бизнеса: методика и организация постановки

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

ПРОЦЕДУРЫ РАЗРАБОТКИ ГЕНЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Комплексная постановка бюджетирования, рассмотренная в предыдущих параграфах, регламентирует процедуры разработки генерального бюджета малого предприятия, т.е. определяет сроки составления, согласования и пересмотра бюджетов. Для разработки бюджетов на предприятиях малого бизнеса предлагается содержание генерального бюджета, которое схематично представлено на рис. 3.9.

Последовательность построения генерального бюджета для малого производственного предприятия

Рис. 3.9. Последовательность построения генерального бюджета для малого производственного предприятия

Поскольку бюджет продаж и график отгрузки имеют прямую и обратную связи, то выбор типа связи зависит от форм расчетов за проданную продукцию. Существует несколько вариантов оплаты по срокам:

  • 1) если срок оплаты совпадает со сроком отгрузки, то задолженность не возникает и стоимостная величина по бюджету продаж и графику отгрузки идентичны, поэтому возможен вариант отсутствия графика отгрузки. Его функции будет выполнять бюджет продаж;
  • 2) срок оплаты не совпадает со сроком отгрузки;
  • 2а) осуществляется предварительная оплата, а затем отгрузка, т.е. до момента отгрузки имеется кредиторская задолженность перед покупателем;
  • 26) осуществляется отгрузка, а затем оплата, т.е. до момента оплаты существует дебиторская задолженность покупателей;
  • 2в) осуществляется частичная оплата, затем отгрузка и последующая оплата.

При всех случаях несовпадения сроков оплаты со сроком отгрузки необходимо разрабатывать график отгрузки.

Обследованные предприятия применяют все перечисленные виды оплаты. Первым вариантом пользуются, например, ООО «Веркштатт», ООО «ПрофМастер». У этих малых предприятий график отгрузки не составляется, его функции выполняет бюджет продаж; вариантом 2а — ООО «Альтерпласт», ООО «Водоснабжение», ООО «Варма», ООО «Новая полиграфия»; вариантом 26 — ООО «Лидер», ООО «Ворота», ООО «Терминал Восток».

При первом варианте сумма отгрузки будет совпадать с суммой продаж (поступлений). В табл. 3.1 и 3.2 приведены бюджет продаж и график отгрузки, составленные для ООО «Веркштатт». Посмотрим, целесообразно ли составлять график отгрузки одновременно с бюджетом продаж.

Таблица 3.1

Бюджет продаж на IV квартал 20ХХ г.

ООО «Ве

ркштатт»

Заказчики

Объем продаж, руб.

октябрь

ноябрь

декабрь

IV квартал

Всего, в том числе по заказчикам:

250 000

280 000

320 000

850 000

ООО «Авени»

29 000

35 000

48 000

ООО «Мастерград»

19 000

17 000

25 000

ООО «Павильон-Арт»

126 000

133 300

180 000

Дизайнер Александрова И.

3 500

8 700

Дизайнер Грудинская А.

18 000

32 000

36 000

Дизайнер Коростелева Е.

12 500

11 000

15 000

Заказчики

Объем продаж, руб.

октябрь

ноябрь

декабрь

IV квартал

Дизайнер Марданова Б.

14 000

8 500

6800

Дизайнер Шонина С.

12 000

9 500

8 000

Другие заказчики

16 000

25 000

1200

Данные табл. 3.1 и 3.2 свидетельствуют о тождественности получаемой информации.

Таблица 3.2

График отгрузки продукции (исполнения заказов) в IV квартале 20ХХ г.

по ООО «Веркштатт»

Отгрузка продукции

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

IV квартал — всего

Октябрь

250 000

250 000

Ноябрь

280 000

280 000

Декабрь

320 000

320 000

Итого отгружено

250 000

280 000

320 000

850 000

Остальные обследованные предприятия должны составлять аналогичные бюджеты продаж и графики отгрузки в обязательном порядке, поскольку их показатели не совпадают, как показано в табл. 3.3 и 3.4, составленным поданным торговой фирмы ООО «Варма».

Таблица 3.3

Бюджет продаж на IV квартал 20ХХ г.

ООО «Варма»

Товары

Объем продаж, руб.

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

IV квартал — всего

Всего, в том числе по видам товаров:

3 000 000

3 800 000

4 200 000

11 000 000

Кирпич

1 100 000

900 000

1 000 000

Цемент

800 000

1 100 000

1 100 000

Шифер

400 000

500 000

500 000

Пиломатериалы

700 000

1 300 000

1 600 000

На основе графика отгрузки может разрабатываться бюджет производства либо (для торговой компании) бюджет закупок.

Наиболее сложная взаимосвязь информации бюджета продаж и графика отгрузки появляется тогда, когда осуществляются частичная предоплата и полный расчет после отгрузки продукции. Такая ситуация складывается в ООО «Лидер». Часть покупателей осуществляют оплату, отгрузка проводится только после 100%-ного гашения предыдущей отгрузки. Другим предприятиям — после 50% погашения задолженности. В среднем получается погашение задолжен-

ности в течение двух недель: 70% этой задолженности — в течение недели после отгрузки, в последующую неделю — оставшиеся 30%. Бюджеты предложено разрабатывать на месяц с разбивкой по неделям. Это связано со спецификой производства и требованиями отгрузки. Еженедельный график отгрузки по выпускаемым видам продукции показан в табл. 3.5.

Таблица 3.4

График отгрузки продукции в IV кв. 20ХХ г.

ООО «Варма»

Показатель

III квартал

Октябрь

Ноябрь

Декабрь

IV квар-тал — всего

Кредиторская задолженность за продукцию (перед покупателем) на конец периода, руб.

1 400 000

1 060 000

1 500 000

Сумма кредиторской задолженности к погашению в текущем периоде, руб.

840 000

560 000

1 400 000

Отгрузка продукции, руб.

Октябрь

1 500 000

900 000

600 000

3 000 000

Ноябрь

1 900 000

1 140 000

3 040 000

Декабрь

2 100 000

2 100 000

Итого отгружено

2 340 000

3 360 000

3 840 000

9 540 000

Таблица 3.5

Бюджет продаж в ассортименте на период с 5 октября 20ХХ по 10 октября

20ХХ г. ООО «Лидер»

Ответственность — ЦД «Продажи»; менеджер по сбыту — В.А. Федорчук

Показатель

Продуки

ИЯ

пельмени «Русские»

пельмени

«Крестьянские»

котлеты

фарш

тесто

ИТОГО

Вес упаковки, кг

0,5 кг

1,0 кг

0,5 кг

1,0 кг

0,5 кг

0,5 кг

1 кг

Количество,

упаковок

150

30

170

100

150

60

50

Цена реализации, руб.

60

100

50

90

70

55

40

Стоимость продажи, руб.

9 000

3 000

8 500

9 000

10 500

3 300

2 000

45 300

Общий вес, кг

105

185

75

30

50

445

Прежде чем составить бюджет продаж, нужно разработать график отгрузки продукции и ее оплаты (табл. 3.6). График отгрузки составляется на основе согласования с заказчиками (предприятиями розничной торговли) объемов и ассортимента продукции на месяц, с разбивкой по неделям (четыре недели). В конце каждой недели (в субботу) уточняются и корректируются поставки продукции на следующую неделю по каждой торговой точке.

Таблица 3.6

График отгрузки и оплаты отгруженной продукции в IV квартале 20ХХ г.

ООО «Лидер» (фрагмент)

Показатель

28.09-03.10

05-10.10

12-17.10

19-24.10

Задолженность

покупателей на конец периода, руб. (дебиторская«+», кредиторская«-»)

5Б000

58 500

59 000

65 590

Отгрузка в данном периоде

45 300

52 000

59 000

Оплата продукции, отгруженной в периоды:

20-25.09

12 000

28.09-03.10

30 800

13 200

05-10.10

31 710

13 590

12-17.10

36 400

19-24.10

Итого оплата:

42 800

44 910

49990

На основе графика отгрузки и оплаты формируется бюджет продаж. Как и бюджет отгрузки (табл. 3.6), бюджет продаж составляется в ассортименте.

Таблица 3.7

Бюджет продаж в ассортименте на IV квартал 20ХХ г. ООО «Лидер»

Объем продаж, руб.

05-10.10

12-17.10

19-24.10

Всего, в том числе по видам продукции:

42 800

44 910

49 990

Пельмени «Русские»

12 000

16000

18 000

Пельмени «Крестьянские»

15 000

18 000

20 000

Котлеты

10 000

4910

5 900

Фарш

3 800

2 000

2 000

Тесто

2 000

4 000

2 000

Кроме рассмотренных вариантов при использовании предлагаемой схемы генерального бюджета для конкретного предприятия (рис. 3.9) необходимо учитывать организационную структуру предприятия и связи между подразделениями. Для малого предприятия бюджеты поступлений и выплат являются центральными и основополагающими в составе генерального бюджета. Бюджет движения денежных средств не обеспечивает оперативного ежедневного контроля, который особенно важен в условиях деятельности малого предприятия. Ограниченность масштабов деятельности предприятий малого бизнеса определяет и сокращение сроков принятия управленческих решений.

В табл. 3.8 показана последовательность формирования генерального бюджета малого предприятия. В этой таблице отражены основные связи исполнителей отдельных разделов генерального бюджета и источники получения данных.

Каждое подразделение предприятия вносит вклад в общий финансовый результат в виде доли приносимых доходов или расходов. Доходы или расходы — определяется в зависимости от «вида деятельности» данного подразделения и его ответственности. Сопоставляя доходы и расходы всех подразделений, можно выйти на финансовый результат деятельности предприятия.

Таблица 3.8

Последовательность разработки генерального бюджета

Наименование разделов и показателей генерального бюджета

Исполнитель

Исходные данные, необходимые для разработки

Источник получения исходных данных

1. Бюджет продаж

Бюджет продаж продукции

в натуральном и стоимостном выражении

Бухгалтерия,

производство

Целевые показатели:

  • - по ассортименту продукции;
  • - цене реализации;
  • - объему продаж в натуральных измерителях

Собственники (руководство) предприятия

2. Бюджет поступлений денежных средств

Бюджет поступлений денежных средств

Отдел сбыта, бухгалтерия

Информация о дебиторской задолженности, бюджет продаж, бюджет отгрузки

Бухгалтерия, производственный отдел, отдел сбыта

3. Бюджет отгрузки

Бюджет отгрузки

Бухгалтерия, отдел сбыта

Заявки покупателей, информация о дебиторской задолженности

Менеджер по сбыту, бухгалтерия

4. Бюджет производства

1. План производства в натуральных и стоимостных единицах

Бухгалтерия,

производ

ственный

отдел

Показатели объемов отгрузки готовой продукции (ГП) и полуфабрикатов в натуральных единицах; планируемые запасы ГП на начало и конец планируемого периода; утвержденная плановая (нормативная) себестоимость ГП и полуфабрикатов)

Отдел сбыта, производственный отдел, бюджет отгрузки, собственники (руководство) предприятия, целевые показатели

2. Готовая продукция в стоимостном выражении

Бухгалтерия,

производ

ственный

отдел

Бюджет производства в натуральных единицах; утвержденная плановая (нормативная) калькуляция на ГП и полуфабрикаты

Менеджер по сбыту, бюджет отгрузки, бухгалтерия (плановая либо нормативная калькуляция)

Наименование разделов и показателей генерального бюджета

Исполнитель

Исходные данные, необходимые для разработки

Источник получения исходных данных

5. Бюджеты затрат

1. Бюджет переменных затрат

Все Ц0

Утвержденная плановая себестоимость ГП и полуфабрикатов

Бухгалтерия

2. Бюджет постоянных затрат

Все Ц0

Лимиты расходов по Ц0

Бухгалтерия

6. Бюджет выплат денежных средств

Бюджет выплат денежных средств

Все Ц0 — по статьям выплат

Утвержденная плановая (нормативная) калькуляция на ГП и полуфабрикаты; лимиты расходов по Ц0

Все Ц0

7. Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов

Бухгалтерия

Бюджеты продаж, бюджеты расходов

Все структурные подразделения

8. Бюджет движения денежных средств

Бюджет движения денежных средств

Бухгалтерия

Бюджеты поступлений и выплат денежных средств; планируемые остатки денежных средств на начало и конец бюджетного периода

Все структурные подразделения

Далее составляются бюджеты, посредством которых будет устанавливаться значение показателя финансовой ответственности и контролироваться ее соблюдение как по каждому центру финансовой ответственности (ЦФО), так и по всему предприятию.

Рассмотрим отдельные процедуры разработки генерального бюджета на примере ООО «Лидер».

В табл. 3.7 был представлен бюджет продаж предприятия ООО «Лидер».

Остановимся на общей последовательности формирования статей бюджетов.

  • 1. Формируется полный перечень хозяйственных операций.
  • 2. На основе перечня хозяйственных операций создается классификатор статей бюджетов и учета этих операций с необходимой детализацией.

Руководству ООО «Лидер» было предложено разделить затраты на переменные и постоянные и рассчитать в соответствии с нормами (ТУ) нормативные калькуляции сокращенной себестоимости на производство мясного фарша с использованием двух калькуляционных единиц: 1 кг мясного фарша и 1 упаковка мясного фарша (0,5 кг). Это связано с тем, что мясной фарш как полуфабрикат собственного производства (попе-

редельное калькулирование) используется для производства котлет и пельменей (промежуточное калькулирование 1 кг мясного фарша). Кроме этого мясной фарш фасуется по 0,5 кг и как готовый продукт поступает в продажу. Таким образом, затраты на мясной фарш, поступающий в продажу, увеличиваются на величину расходов на фасовку и упаковку, которые также являются переменными затратами. Аналогично было рекомендовано составить нормативную калькуляцию на 1 кг теста пельменного, используемого для производства пельменей и поступающего в розничную сеть в виде готового продукта. При еженедельном согласовании и корректировке поставок продукции (а соответственно и ее производства) как по объемам, так и по ассортименту использование нормативных калькуляций на собственные полуфабрикаты позволит быстро и эффективно определять себестоимость планируемого выпуска продукции, отражаемого в бюджете переменных затрат.

За каждым ЦО закрепляется выполнение показателей разделов операционного бюджета по статьям. Статьи операционных бюджетов группируются по признаку функциональной принадлежности, образуя функциональные бюджеты.

3. Определяются статьи бюджета доходов и расходов (прибылей и убытков).

В табл. 3.9 представлены статьи бюджета доходов и расходов ООО «Лидер».

Таблица 3.9

Формирование агрегированных статей бюджета доходов и расходов

ООО «Лидер»

Агрегированные статьи (подбюджеты)

Статьи бюджетов

1. Доходы от основного вида деятельности (кассовый метод)

1.1. Поступления от продажа готовой продукции

2. Переменные издержки (производственные прямые расходы)

  • 2.1. Прямые материальные расходы на производство готовой продукции
  • 2.1.1. Сырье
  • 2.1.2. Инвентарь
  • 2.1.3. Упаковка
  • 2.2. Прямая заработная плата (ЗП) при производстве готовой продукции
  • 2.2.1. Заработная плата основных производственных рабочих
  • 2.2.2. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих

3. Постоянные издержки

  • 3.1. Постоянные производственные издержки
  • 3.1.1. Заработная плата производственного персонала
  • 3.1.2. Аренда производственного помещения
  • 3.1.3. Амортизация оборудования
  • 3.1.4. Проведение согласований, лабораторных исследований (СЭС и т.п.)

Агрегированные статьи (подбюджеты)

Статьи бюджетов

3. Постоянные издержки

  • 3.2. Транспортные издержки
  • 3.2.1. ГСМ
  • 3.2.2. Заработная плата экспедитора с отчислениями
  • 3.2.3. Аренда транспортного средства
  • 3.2.4. Техническое обслуживание транспортного средства
  • 3.3. Административные издержки
  • 3.3.1. Заработная плата административного персонала
  • 3.3.2. Канцелярские принадлежности
  • 3.3.3. Представительские расходы
  • 3.3.4. Амортизация офисной техники, мебели

Как видно из табл. 3.9, агрегированные статьи в зависимости от требований руководителей различных уровней можно детализировать.

Затем подбюджеты (статьи бюджетов) закрепляются за конкретными центрами ответственности (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Распределение и закрепление исполнения статей бюджетов по ЦО

на малом предприятии ООО «Лидер»

ЦО

Бюджет

1

ЦИ ООО «Лидер»

Бюджеты поступлений и выплат — статьи по приобретению и реализации основных средств и нематериальных активов

1.1

ЦП ООО «Лидер»

Бюджет доходов и расходов (статьи: прибыль от продаж; величина налога, уплачиваемого при УСН; контроль за всеми статьями расходов и доходов)

Бюджет выплат (сумма выплаты налога при УСН)

1.1.2

ЦЗ «Администрация»

Бюджет постоянных затрат, статьи в части административных расходов (заработная плата административного аппарата, канцтовары

Бюджет выплат (статьи административно-хозяйственных расходов, заработная плата управленческого персонала)

1.1.3

ЦЗ «Производство»

Бюджет переменных (производственных) затрат

Бюджет постоянных затрат, статьи в части постоянных производственных затрат

1.1.3.1

ЦД «Продажи»

Бюджет продаж

Бюджет поступлений (статья: выручка)

ЦЗ «Снабжение»

Бюджет постоянных затрат, статьи в части транспортных издержек (транспортные расходы, заработная плата менеджера)

Бюджет выплат (статьи по оплате поставщикам и подрядчикам за сырье, материалы и инвентарь)

Как отмечалось в главе 2, в отсутствие контроля бюджетирование теряет всякий смысл. По этой причине малым предприятиям необ-

ходимо разработать индивидуальный порядок учета, причем основным регламентирующим внутренним документом может выступать управленческая учетная политика.

Раздел учетной политики может состоять из следующих подразделов:

  • 1. Общие положения.
  • 2. Принципы.
  • 3. Организационная основа.
  • 4. Методика учета.

В параграфе 3.1 отмечалось, что раздел управленческой учетной политики составляется в соответствии с принципами управления по ЦО, которые определяют финансовую структуру предприятия, позволяющую управлять предприятием с помощью бюджетов.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>