Главная 
Финансы Бюджетирование в системе управленческого учета малого бизнеса: методика и организация постановки
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПРОЦЕДУРЫ РАЗРАБОТКИ ГЕНЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯКомплексная постановка бюджетирования, рассмотренная в предыдущих параграфах, регламентирует процедуры разработки генерального бюджета малого предприятия, т.е. определяет сроки составления, согласования и пересмотра бюджетов. Для разработки бюджетов на предприятиях малого бизнеса предлагается содержание генерального бюджета, которое схематично представлено на рис. 3.9. 
Рис. 3.9. Последовательность построения генерального бюджета для малого производственного предприятия Поскольку бюджет продаж и график отгрузки имеют прямую и обратную связи, то выбор типа связи зависит от форм расчетов за проданную продукцию. Существует несколько вариантов оплаты по срокам:
При всех случаях несовпадения сроков оплаты со сроком отгрузки необходимо разрабатывать график отгрузки. Обследованные предприятия применяют все перечисленные виды оплаты. Первым вариантом пользуются, например, ООО «Веркштатт», ООО «ПрофМастер». У этих малых предприятий график отгрузки не составляется, его функции выполняет бюджет продаж; вариантом 2а — ООО «Альтерпласт», ООО «Водоснабжение», ООО «Варма», ООО «Новая полиграфия»; вариантом 26 — ООО «Лидер», ООО «Ворота», ООО «Терминал Восток». При первом варианте сумма отгрузки будет совпадать с суммой продаж (поступлений). В табл. 3.1 и 3.2 приведены бюджет продаж и график отгрузки, составленные для ООО «Веркштатт». Посмотрим, целесообразно ли составлять график отгрузки одновременно с бюджетом продаж. Таблица 3.1 Бюджет продаж на IV квартал 20ХХ г.
Данные табл. 3.1 и 3.2 свидетельствуют о тождественности получаемой информации. Таблица 3.2 График отгрузки продукции (исполнения заказов) в IV квартале 20ХХ г. по ООО «Веркштатт»
Остальные обследованные предприятия должны составлять аналогичные бюджеты продаж и графики отгрузки в обязательном порядке, поскольку их показатели не совпадают, как показано в табл. 3.3 и 3.4, составленным поданным торговой фирмы ООО «Варма». Таблица 3.3 Бюджет продаж на IV квартал 20ХХ г. ООО «Варма»
На основе графика отгрузки может разрабатываться бюджет производства либо (для торговой компании) бюджет закупок. Наиболее сложная взаимосвязь информации бюджета продаж и графика отгрузки появляется тогда, когда осуществляются частичная предоплата и полный расчет после отгрузки продукции. Такая ситуация складывается в ООО «Лидер». Часть покупателей осуществляют оплату, отгрузка проводится только после 100%-ного гашения предыдущей отгрузки. Другим предприятиям — после 50% погашения задолженности. В среднем получается погашение задолжен- ности в течение двух недель: 70% этой задолженности — в течение недели после отгрузки, в последующую неделю — оставшиеся 30%. Бюджеты предложено разрабатывать на месяц с разбивкой по неделям. Это связано со спецификой производства и требованиями отгрузки. Еженедельный график отгрузки по выпускаемым видам продукции показан в табл. 3.5. Таблица 3.4 График отгрузки продукции в IV кв. 20ХХ г. ООО «Варма»
Таблица 3.5 Бюджет продаж в ассортименте на период с 5 октября 20ХХ по 10 октября 20ХХ г. ООО «Лидер» Ответственность — ЦД «Продажи»; менеджер по сбыту — В.А. Федорчук
Прежде чем составить бюджет продаж, нужно разработать график отгрузки продукции и ее оплаты (табл. 3.6). График отгрузки составляется на основе согласования с заказчиками (предприятиями розничной торговли) объемов и ассортимента продукции на месяц, с разбивкой по неделям (четыре недели). В конце каждой недели (в субботу) уточняются и корректируются поставки продукции на следующую неделю по каждой торговой точке. Таблица 3.6 График отгрузки и оплаты отгруженной продукции в IV квартале 20ХХ г. ООО «Лидер» (фрагмент)
На основе графика отгрузки и оплаты формируется бюджет продаж. Как и бюджет отгрузки (табл. 3.6), бюджет продаж составляется в ассортименте. Таблица 3.7 Бюджет продаж в ассортименте на IV квартал 20ХХ г. ООО «Лидер»
Кроме рассмотренных вариантов при использовании предлагаемой схемы генерального бюджета для конкретного предприятия (рис. 3.9) необходимо учитывать организационную структуру предприятия и связи между подразделениями. Для малого предприятия бюджеты поступлений и выплат являются центральными и основополагающими в составе генерального бюджета. Бюджет движения денежных средств не обеспечивает оперативного ежедневного контроля, который особенно важен в условиях деятельности малого предприятия. Ограниченность масштабов деятельности предприятий малого бизнеса определяет и сокращение сроков принятия управленческих решений. В табл. 3.8 показана последовательность формирования генерального бюджета малого предприятия. В этой таблице отражены основные связи исполнителей отдельных разделов генерального бюджета и источники получения данных. Каждое подразделение предприятия вносит вклад в общий финансовый результат в виде доли приносимых доходов или расходов. Доходы или расходы — определяется в зависимости от «вида деятельности» данного подразделения и его ответственности. Сопоставляя доходы и расходы всех подразделений, можно выйти на финансовый результат деятельности предприятия. Таблица 3.8 Последовательность разработки генерального бюджета
Далее составляются бюджеты, посредством которых будет устанавливаться значение показателя финансовой ответственности и контролироваться ее соблюдение как по каждому центру финансовой ответственности (ЦФО), так и по всему предприятию. Рассмотрим отдельные процедуры разработки генерального бюджета на примере ООО «Лидер». В табл. 3.7 был представлен бюджет продаж предприятия ООО «Лидер». Остановимся на общей последовательности формирования статей бюджетов.
Руководству ООО «Лидер» было предложено разделить затраты на переменные и постоянные и рассчитать в соответствии с нормами (ТУ) нормативные калькуляции сокращенной себестоимости на производство мясного фарша с использованием двух калькуляционных единиц: 1 кг мясного фарша и 1 упаковка мясного фарша (0,5 кг). Это связано с тем, что мясной фарш как полуфабрикат собственного производства (попе- редельное калькулирование) используется для производства котлет и пельменей (промежуточное калькулирование 1 кг мясного фарша). Кроме этого мясной фарш фасуется по 0,5 кг и как готовый продукт поступает в продажу. Таким образом, затраты на мясной фарш, поступающий в продажу, увеличиваются на величину расходов на фасовку и упаковку, которые также являются переменными затратами. Аналогично было рекомендовано составить нормативную калькуляцию на 1 кг теста пельменного, используемого для производства пельменей и поступающего в розничную сеть в виде готового продукта. При еженедельном согласовании и корректировке поставок продукции (а соответственно и ее производства) как по объемам, так и по ассортименту использование нормативных калькуляций на собственные полуфабрикаты позволит быстро и эффективно определять себестоимость планируемого выпуска продукции, отражаемого в бюджете переменных затрат. За каждым ЦО закрепляется выполнение показателей разделов операционного бюджета по статьям. Статьи операционных бюджетов группируются по признаку функциональной принадлежности, образуя функциональные бюджеты. 3. Определяются статьи бюджета доходов и расходов (прибылей и убытков). В табл. 3.9 представлены статьи бюджета доходов и расходов ООО «Лидер». Таблица 3.9 Формирование агрегированных статей бюджета доходов и расходов ООО «Лидер»
Как видно из табл. 3.9, агрегированные статьи в зависимости от требований руководителей различных уровней можно детализировать. Затем подбюджеты (статьи бюджетов) закрепляются за конкретными центрами ответственности (табл. 3.10). Таблица 3.10 Распределение и закрепление исполнения статей бюджетов по ЦО на малом предприятии ООО «Лидер»
Как отмечалось в главе 2, в отсутствие контроля бюджетирование теряет всякий смысл. По этой причине малым предприятиям необ- ходимо разработать индивидуальный порядок учета, причем основным регламентирующим внутренним документом может выступать управленческая учетная политика. Раздел учетной политики может состоять из следующих подразделов:
В параграфе 3.1 отмечалось, что раздел управленческой учетной политики составляется в соответствии с принципами управления по ЦО, которые определяют финансовую структуру предприятия, позволяющую управлять предприятием с помощью бюджетов. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| << | СОДЕРЖАНИЕ | >> |
|---|
