Процедуры, методы и процесс получения аудиторских доказательств

Процедуры и методы аудиторской проверки, как уже отмечалось выше, в краткой форме изложены в МСА 500.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу, инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Для получения аудиторских доказательств применяется циклическая процедура, включающая (рис. 10.5):

  • • принятие решения об объеме работ исходя из конкретной ситуации;
  • • понимание сущности бизнеса компании и деятельности руководства;
  • • оценку полученной информации;
  • • документирование доказательств для обоснования оценки. Методы аудита. Метод аудита как общий подход к изучению хозяйственной деятельности, отражаемой в бухгалтерской информации, составляет основу для аудита.

Получение

Оценка

полученной

информации

Принятие решения об объеме аудиторских работ

Понимание

особенностей

бизнеса

аудиторских

доказательств

Документирование доказательств для обоснования оценки

Циклическая процедура получения аудиторских доказательств

Рис. 10.5. Циклическая процедура получения аудиторских доказательств

Методы, применяемые в аудите, можно условно разбить на две основные группы: общие методы аудита и специальные, присущие аудиту методы проверок.

К общим методам аудита следует отнести общенаучные, нормативно-правовые методы, эмпирические и методы других наук (рис. 10.6).

Среди общенаучных методов аудита главенствующая роль принадлежит методам диалектики. Основные принципы метода аудита отражают следующие основные черты диалектики:

  • • единство анализа (разложение изучаемого явления на составные части и исследование каждой из них) и синтеза (объединение проанализированных, расчлененных на элементы явлений в единое, внутренне связанное целое); анализ и синтез представляют собой две стороны единого процесса познания явлений;
  • • единство дедукции (изучение явлений путем постепенного перехода от общего к частному, единичному) и индукции (изучение явлений путем постепенного перехода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);
  • изучение явлений в их взаимосвязи (взаимосвязь и причинная взаимозависимость явлений обусловливают необходимость комплексного подхода к изучению и оценке хозяйственной деятельности);
  • изучение явлений в развитии, динамике. Развитие хозяйственной деятельности есть не просто количественный рост продукции, но и отражает качественное состояние в области технико-организационного уровня деятельности. Метод сравнения во времени и пространстве (со средними показателями в рыночной экономике мира, страны, с показателями аналогичных организаций, конкурентов) дает возможность правильно оценить деятельность аудируемого лица;
  • 237
Классификация общих методов, применяемых в аудите

Рис. 10.6. Классификация общих методов, применяемых в аудите

  • аналогия. Используется при нахождении сходства аудируемого объекта и его аналога;
  • абстрагирование. Предполагает отвлечение от отдельных аспектов аудируемой предметной области;
  • моделирование. В аудите ассоциируется главным образом с использованием математических и экономико-математических методов для решения стоящих перед аудитором задач;
  • формализация. Означает, что информация об аудируемом лице интерпретируется в строгих терминах аудита, что систематизирует содержательные рассуждения.

Базой для нормативно-правовых методов аудита является регулирование правовых отношений. К ним следует отнести методы, которые позволяют устанавливать правомерность экономических отношений, выявлять причинно-следственные связи, а также обнаруживать несоблюдение требований законодательных и нормативно-правовых актов. Эмпирические методы, применяемые в аудите, включают:

  • расследование фактов и событий;
  • наблюдение — исследовательский метод, заключающийся в целенаправленном и организованном восприятии и регистрации поведения изучаемого объекта;
  • измерение — определение числовых значений измеряемых величин;
  • эксперимент. В этом случае аудитор активно вмешивается в саму структуру информации с целью выделения в ней различного рода зависимостей;
  • экспертизу — анализ, исследование, проводимые привлеченными специалистами (экспертами).

В аудите применяются методы других наук:

  • теории вероятностей — методы комбинаторики, случайные величины, функции распределения и их характеристики;
  • информационных технологий методы компьютерной обработки данных, программное обеспечение;
  • статистики — методы анализа данных, используемые для получения и обоснования каких-либо суждений о группе объектов с некоторой внутренней неоднородностью;
  • бухгалтерского учета — двойная запись, система счетов, бухгалтерский баланс, оценка, калькуляция, инвентаризация, документирование;
  • финансового анализа горизонтальный и вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов;
  • экономико-математические методы исследование экономических систем и процессов с помощью моделей.

К специальным (собственным) методам аудита относятся (рис. 10.7):

  • • методы организации аудиторской проверки;
  • • методы проверки по существу;
  • 239
Классификация специальных методов аудита

Рис. 10.7. Классификация специальных методов аудита

  • • методы проверки средств внутреннего контроля;
  • • методы сбора и накопления аудиторских доказательств;
  • • аналитические процедуры.

К методам организации аудиторской проверки относятся:

  • сплошная проверка — изучение всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности;
  • выборочная проверка применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций;
  • комбинированная проверка использование методов сплошной и выборочной проверок;
  • документальная проверка изучение первичных и сводных документов, бухгалтерской отчетности. Проведение инвентаризации в этом случае не предполагается, как и не планируется проведение опросов работников аудируемого лица;
  • фактическая проверка — как правило, осуществляется с выездом на проверяемый объект и необходима для контроля наличия и состояния имущества аудируемого лица;
  • аналитическая проверка — использование различных методов и приемов анализа финансово-хозяйственной деятельности, математики и статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности аудируемого лица, с тем чтобы уделить этим вопросам больше внимания в ходе проведения аудита;
  • встречная проверка проверка соответствия хозяйственных операций между подразделениями компании, предприятиями холдинга.

Методы проверки по существу, отраженные в МСА, включают инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, определение и исследование выборки. Подробно эти методы рассматривались выше.

Аналитические процедуры разновидность методов проверки по существу. Аналитические процедуры могут включать:

  • • сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и плановых (бюджетных), установленных аудируемым лицом;
  • • сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и прогнозных, самостоятельно определенных аудитором;
  • • сравнение показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов отчетного периода и их нормальных значений, установленных действующими законодательными и нормативными актами либо самим аудируемым лицом;
  • • сопоставление показателей бухгалтерской отчетности аудируемого лица и среднеотраслевых данных;
  • • сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и небухгалтерских данных, не входящих в состав бухгалтерской отчетности;
  • • анализ динамики показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
  • • анализ индивидуальных особенностей организационной структуры аудируемого лица.

Методы проверки средств внутреннего контроля включают: проверку наличия внутренних стандартов и процедур внутреннего контроля, проверку соблюдения контрольных процедур, оценку эффективности контрольных процедур и средств контроля и пр.

К методам сбора и накопления аудиторских доказательств относятся: рабочая документация аудитора, внутренняя и внешняя проверка качества аудита, формирование доказательной базы, направленное тестирование и пр.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать методы и приемы своей работы, за исключением:

  • • планирования аудита;
  • • документирования аудита и составления рабочей документации аудитора;
  • • аудиторского заключения.

Они осуществляются в строгом соответствии с МСА.

При проведении аудиторской проверки необходимо обеспечивать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью получаемой информации, но, конечно, сложность и трудоемкость осуществления аудиторской процедуры не могут являться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения этой процедуры обусловлена обстоятельствами проверки.

Методика аудиторских проверок — совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки экономической информации в целях аудита. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого — определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы). На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительные объемы детализированной информации (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще установить тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

Результаты аналитических процедур могут быть:

  • • убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);
  • • подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);
  • • неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы — оценка прошлого, настоящего и будущего состояний объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.

Помимо указанных приемов, аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

  • • математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);
  • • экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);
  • • теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);
  • • теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);
  • • информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);
  • • управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);
  • • вопросы прав и налогообложения.

К технике аудита относится также оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >