Цели и задачи аудита и аудитора

Цель аудита определена «Международным стандартом аудита» МСА 200.

Цель аудиторской деятельности — конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целью аудита является повышение степени уверенности пользователей финансовой отчетности путем формулирования аудитором своего профессионального мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с требованиями концепции подготовки финансовой отчетности.

Основные цели аудитора при проведении аудита финансовой отчетности, согласно МСА 200, состоят в том, чтобы:

• а) добиться разумной уверенности относительно того, свободна ли финансовая отчетность в целом от существенного искажения, как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, чтобы аудитор оказался в состоянии сформировать соответствующее мнение относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с критериями применимой концепции подготовки финансовой отчетности;
• б) подготовить заключение по финансовой отчетности и представить его с учетом требований Международных стандартов аудита и в соответствии с теми выводами, к которым пришел аудитор.

Международные стандарты аудита (МСА 200 и др.) требуют от аудитора для обоснования его мнения добиваться разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом свободна от существенного искажения из-за недобросовестных действий или из-за ошибки. Разумная уверенность представляет собой высокую степень определенности и достигается путем сбора аудитором достаточного количества надлежащих аудиторских доказательств для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Однако разумная уверенность не является абсолютной, потому при каждом проведении аудита присутствуют свойственные аудиту ограничения, отчего большинство аудиторских доказательств, на основании которых аудитор формулирует соответствующее аудиторское мнение, носят скорее убедительный, чем неопровержимый характер.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

• • в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
• • любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
• • преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

Ограничивает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности, в отношении:

• • сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, времени и объема аудиторских процедур;
• • подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых стандартах аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

• • необычных обстоятельств, повышающих риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
• • признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке воздействия на аудит выявленных искажений и воздействия на финансовую отчетность неисправленных искажений, если таковые имеются, аудитор применяет принцип существенности. Обычно искажения, включая пропуски, считаются существенными, если в разумной степени можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на соответствующие экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.

Суждения о существенности выносятся в свете сопутствующих обстоятельств и зависят от восприятия аудитором конкретных потребностей в финансовой информации среди пользователей финансовой отчетности, а также от размера или от характера того или иного искажения или от сочетания обоих этих факторов. В аудиторском мнении финансовая отчетность рассматривается как единое целое, поэтому аудитор не отвечает за обнаружение искажений, которые не существенны по отношению к финансовой отчетности в целом.

Чтобы поддержать аудитора в достижении разумной уверенности Международные стандарты аудита содержат изложение целей, требований, рекомендаций по применению и прочих пояснительных материалов. При планировании и при проведении аудита Международные стандарты аудита требуют от аудитора применять профессиональное суждение и придерживаться профессионального скептицизма, а также:

• • выявлять и оценивать риски существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, основываясь на понимании аудируемой организации и ее деятельности, включая систему внутреннего контроля организации;
• • получать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, свидетельствующих о наличии или отсутствии существенных искажений, при помощи разработки и внедрения соответствующих аудиторских процедур в ответ на выявленные риски;
• • формировать соответствующее мнение об аудируемой финансовой отчетности, основываясь на выводах, полученных в результате анализа собранных аудиторских доказательств.

Итоговые формулировки мнения аудитора будут зависеть от применимой в данном случае концепции подготовки финансовой отчетности, а также от всех применимых законов или нормативных актов.

Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

• • общая приемлемость отчетности — соответствует ли бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
• • обоснованность — существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;
• • законченность — включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании;
• • оценка — все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
• • классификация — есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
• • разделение — отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
• • аккуратность — соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
• • раскрытие — все ли статьи занесены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ней.

Для решения этих задач аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

• • проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законность хозяйственных операций;
• • помощь в организации бухгалтерского учета;
• • помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• • консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• • экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• • консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, организации бизнес-процессов, технологическое и экологическое консультирование и пр.;
• • разработка учредительных документов;
• • предоставление информации о будущих партнерах;
• • информационное обслуживание клиентов;
• • другие услуги.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции — интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя бухгалтерской (финансовой) отчетности, и оценки выводов — сильно возросла за последние два десятилетия. Отчасти она явилась следствием совершенствования менеджментом компаний систем внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы зачастую полагают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, чем подвергать проверке информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных, нестандартных сделок и необходимость оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.