Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Банкротство: учет, анализ, аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Финансовый анализ в ходе конкурсного производства

Следующий этап аудиторской проверки — анализ финансового состояния неплатежеспособного предприятия — состоит из четырех блоков, каждый из которых обобщает несколько аудиторских процедур (табл. 3.7).

Таблица 3.7. Совокупность применяемых аудиторских процедур

и составляемых рабочих документов в ходе финансового анализа

Этап

аудита

Процедура

Номер рабочего (обобщающего) документа

Финансовый

анализ

Блок 5.1. Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника

Анализ коэффициентов, характеризующих платежеспособность:

РД-5.1.1

— коэффициента текущей ликвидности;

— коэффициента абсолютной ликвидности;

— показателя обеспеченности обязательств

должника его активами;

Окончание табл. 3.7

Этап

аудита

Процедура

Номер рабочего (обобщающего) документа

— степени платежеспособности по текущим обязательствам

Анализ коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость:

РД-5.1.2

— коэффициента автономии;

— коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами;

— доли просроченной кредиторской задолженности в пассивах;

— показателя отношения дебиторской задолженности к совокупным активам

Анализ коэффициентов, характеризующих деловую активность должника:

РД-5.1.3

анализ рентабельности активов;

анализ нормы чистой прибыли

Блок 5.2. Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его положения на товарных и иных рынках

Анализ внешних условий деятельности

РД-5.2.1

Анализ внутренних условий деятельности

РД-5.2.2

Анализ рынков

РД-5.2.3

Блок 5.3. Анализ активов и пассивов

Анализ внеоборотных активов

РД-5.3.1.1

Анализ оборотных активов

РД-5.3.1.2

Общий анализ активов

ОД-5.3.1

Анализ капиталов и резервов

РД-5.3.2.1

Анализ краткосрочных и долгосрочных обязательств

РД-5.3.2.2

Блок 5.4. Анализ возможности безубыточной деятельности должника

Анализ возможности изменения отпускной цены продукции

РД-5.4.1

Анализ возможности изменения затрат на производство продукции

РД-5.4.2

Анализ возможности безубыточной деятельности должника

РД-5.4.3

Блок 5.1. Анализ коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности должника

Процедура 5.1.1. Анализ коэффициентов, характеризующих платежеспособность

Цель: посредством расчета финансовых коэффициентов проанализировать наличие (отсутствие) у организации возможности восстановления платежеспособности.

Источник информации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Техника исполнения: аудитор рассчитывает следующие коэффициенты: коэффициент текущей ликвидности; коэффициент абсолютной ликвидности; показатель обеспеченности обязательств должника его активами; степень платежеспособности по текущим обязательствам за период не менее чем два года до признания организации банкротом и за период банкротства. Полученные значения сравниваются с нормативным.

Результат: порядок и результаты расчетов указанных коэффициентов фиксируются в рабочем документе РД-5.1.1. Для анализа выявленных тенденций в приложениях к рабочему документу строятся графики: «Динамика коэффициента текущей ликвидности», «Динамика коэффициента абсолютной ликвидности», «Динамика показателя обеспеченности обязательств должника его активами», «Динамика степени платежеспособности по текущим обязательствам», отражающие поквартальные изменения уровней этих коэффициентов.

Процедура 5.1.2. Анализ коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость

Цель: посредством расчета финансовых коэффициентов проанализировать финансовую устойчивость организации.

Источник информации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Техника исполнения: аудитор рассчитывает следующие коэффициенты: коэффициент автономии (финансовой независимости); коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (долю собственных оборотных средств в оборотных активах); долю просроченной кредиторской задолженности в пассивах; показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам за период не менее чем два года до признания организации банкротом и за период банкротства. Полученные значения сравниваются с нормативными.

Результат: порядок и результаты расчетов указанных коэффициентов фиксируются в рабочем документе РД-5.1.2.

Для анализа выявленных тенденций в приложениях к рабочему документу строятся графики: «Динамика коэффициента автономии», «Динамика коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами», «Динамика доли просроченной кредиторской задолженности в пассивах», «Динамика показателя отношения дебиторской задолженности к совокупным активам», отражающие поквартальные изменения этих коэффициентов.

Процедура 5.1.3. Анализ коэффициентов, характеризующих деловую активность должника

Цель: посредством расчета финансовых коэффициентов определить степень эффективности использования имущества организации, профессиональную квалификацию менеджмента, уровень доходности хозяйственной деятельности организации.

Источник информации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Техника исполнения: аудитор рассчитывает следующие коэффициенты: рентабельность активов, норму чистой прибыли за период не менее чем два года до признания организации банкротом и за период банкротства. Полученные значения сравниваются с нормативными.

Результат: порядок и результаты расчетов указанных коэффициентов фиксируются в рабочем документе РД-5.1.3.

Для анализа выявленных тенденций в приложениях к рабочему документу строятся графики «Динамика рентабельности активов», «Динамика нормы чистой прибыли», отражающие поквартальные изменения этих коэффициентов.

Блок 5.2. Анализ хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности должника, его положения на товарных и иных рынках

Процедура 5.2.1. Анализ внешних условий деятельности

Цель: выявить влияние на деятельность организации государственной денежно-кредитной политики; особенности государственного регулирования отрасли, к которой относится должник; сезонных факторов и их влияние на деятельность должника; исполнения государственного оборонного заказа; наличия мобилизационных мощностей; наличия имущества ограниченного оборота; необходимости осуществления дорогостоящих природоохранных меро-

приятий; географического положения, экономические условия региона, налоговые условия региона; имеющихся торговых ограничений, финансового стимулирования.

Источник информации: статистические и аналитические данные об общеэкономических условиях, региональных и отраслевых особенностях деятельности организации.

Техника исполнения', аудитор анализирует имеющиеся статистические данные о тенденциях денежно-кредитной политики государства, сопоставляет их с динамикой деятельности организации, выявляя зависимость показателей организации от указанных тенденций. Кроме того, после изучения особенностей видов деятельности организации выявляется наличие (отсутствие) влияния сезонных факторов, географического положения. Проанализировав экономические и налоговые особенности региона, аудитор выявляет их влияние на деятельность организации.

Результаты исполнения данной процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.2.1.

Процедура 5.2.2. Анализ внутренних условий деятельности

Целы, выявить все направления (виды) деятельности, осуществляемые организацией в течение не менее чем двухлетнего периода, предшествующего возбуждению производства по делу о банкротстве, и периода проведения в отношении должника процедур банкротства, их финансовый результат, соответствие нормам и обычаям делового оборота, соответствие применяемых цен рыночным и оценка целесообразности продолжения осуществляемых направлений (видов) деятельности.

Источник информации: устав, бизнес-планы, организационнопроизводственная структура организации, учетная политика, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41,43, 44, 90, штатное расписание, информация о дочерних и зависимых обществах.

Техника исполнения: аудитор анализирует основные направления деятельности, основные виды выпускаемой продукции, текущие и планируемые объемы производства; состав основного и вспомогательного производства; загрузку производственных мощностей; наличие объектов непроизводственной сферы и затраты на их содержание; наличие основных объектов, не завершенных строительством; функционирование структурных подразделений и схему структуры управления предприятием; фонд оплаты труда работников предприятия, среднюю заработную плату; наличие до-

черних и зависимых хозяйственных обществ с указанием доли участия должника в их уставном капитале и краткой характеристикой их деятельности; анализирует учетную политику организации, в том числе учетную политику для целей налогообложения; систему документооборота, внутреннего контроля, страхования, организационную и производственную структуры.

Результаты исполнения данной процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.2.2.

Процедура 5.2.3. Анализ рынков

Целы, проанализировать данные по основным поставщикам сырья и материалов и основным потребителям продукции (отдельно по внешнему и внутреннему рынку), а также объемам поставок в течение не менее чем двухлетнего периода, предшествующего возбуждению дела о банкротстве, и периода проведения в отношении должника процедур банкротства.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62; договоры на приобретение и реализацию товаров, работ, услуг, статистические данные о ценах на сырье и материалы, продукцию организации, анализ экспертов ситуации в отрасли.

Техника исполнения: аудитор анализирует данные по основным поставщикам сырья и материалов и основным потребителям продукции; данные по ценам на сырье и материалы в динамике и в сравнении с мировыми ценами; данные по ценам на продукцию в динамике и в сравнении с мировыми ценами на аналогичную продукцию; данные по срокам и формам расчетов за поставленную продукцию; влияние на финансовое состояние должника доли на рынках выпускаемой им продукции; изменения числа ее потребителей; деятельность конкурентов; увеличения цены на используемые должником товары (работы, услуги); замены поставщиков и потребителей, динамику цен на акции должника, объемов; сроки и условия привлечения и предоставления денежных средств.

Результаты исполнения данной процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.2.3.

Блок 5.3. Анализ активов и пассивов

Часть 5.3.1. Анализ активов

Процедура 5.3.1.1. Анализ внеоборотных активов

Цель: оценить эффективность использования внеоборотных активов, выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения вос-

становления платежеспособности, оценить ликвидность активов, степень их участия в хозяйственном обороте, выявить внеоборотные активы, приобретенные на заведомо невыгодных условиях, оценить возможность возврата отчужденного имущества, внесенного в качестве финансовых вложений.

Источник информации: бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 08, 01,02, 04, 05, 58, договоры на приобретение и продажу, аренду, документы на регистрацию внеоборотных активов.

Техника исполнения: аудитор анализирует балансовую стоимость активов, используемых в производственном процессе; возможную стоимость активов, используемых в производственном процессе, при реализации на рыночных условиях; балансовую стоимость активов, не используемых в производственном процессе; возможную стоимость активов, не используемых в производственном процессе, при реализации на рыночных условиях; анализирует наличие и составляет краткую характеристику мобилизационных и законсервированных основных средств; степени износа основных средств, полностью изношенных основных средств, обремененных основных средств; наличие реконструкций, модернизаций, частичной ликвидации, переоценки, степень готовности объектов незавершенного строительства; размер средств, необходимых для завершения строительных работ, и срок возможного пуска в эксплуатацию объектов; необходимость или целесообразность завершения строительных работ либо консервации объектов незавершенного строительства. При этом постатейно указываются поквартальные изменения состава внеоборотных активов (приобретение, выбытие, списание, создание) и балансовой стоимости в течение не менее чем двухлетнего периода, предшествовавшего возбуждению производства по делу о банкротстве, и периода проведения в отношении должника процедур банкротства и их доля в совокупных активах на соответствующие отчетные даты.

Результаты исполнения данной процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.3.1.1.

Процедура 5.3.1.2. Анализ оборотных активов

Цель: оценить эффективность использования оборотных активов, выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения восстановления платежеспособности; оценить ликвидность оборотных активов, степень их участия в хозяйственном обороте; выявить

имущество и имущественные права, приобретенные на заведомо невыгодных условиях; оценить возможность возврата отчужденного имущества, внесенного в качестве финансовых вложений.

Источник информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 19,40,41,43,45, 50, 51, 58, 60, 62, 76, 97; договоры на приобретение и реализацию товаров, работ, услуг, акты сверок с контрагентами.

Техника исполнения: аудитор анализирует степень готовности незавершенного производства, время и величину средств, необходимых для доведения его до готовой продукции; размер запаса сырья и материалов, ниже которого производственный процесс останавливается; размер запаса сырья и материалов, который может быть реализован без ущерба для производственного процесса; обоснованность цен, по которым приобретались сырье и материалы; причины задержки реализации готовой продукции; обоснованность отражения в балансе расходов будущих периодов; возможность получения денежных средств за отгруженные товары; наличие запасов, реализация которых по балансовой стоимости затруднительна; обоснованность сумм, числящихся как налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; сумму дебиторской задолженности, которая не может быть взыскана.

Результаты исполнения данной процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.3.1.2.

По результатам анализа активов в документах, содержащих анализ финансового состояния должника, аудитор указывает следующие показатели, используемые для определения возможности восстановления его платежеспособности:

  • а) балансовую стоимость активов, принимающих участие в производственном процессе, при выбытии которых невозможна основная деятельность должника (первая группа);
  • б) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также активы, реализация которых затруднительна (вторая группа);
  • в) балансовую стоимость имущества, которое может быть реализовано для расчетов с кредиторами, а также покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему (третья группа), определяемая путем вычитания из стоимости совокупных активов (итог баланса должника) суммы активов первой и второй групп.

Указанные сведения фиксируются в рабочем документе ОД-5.3.1.

Часть 5.3.2. Анализ пассивов

Процедура 5.3.2.1. Анализ капиталов и резервов

Цель: выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения восстановления платежеспособности.

Источник информации: бухгалтерский баланс, устав, оборотносальдовые ведомости по счетам 80, 81, 82, 82, 84, 86, 96, 99, протоколы собраний участников.

Техника исполнения', аудитор анализирует сведения о размере и правильности формирования уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов социальной сферы, целевого финансирования и поступлений, размере нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет и в отчетном году.

Результаты исполнения процедуры фиксируются в рабочем документе РД- 5.3.2.1.

Процедура 5.3.2.2. Анализ краткосрочных и долгосрочных обязательств

Цель: выявить обязательства, которые могут быть оспорены или прекращены; оценить возможность проведения реструктуризации сроков исполнения обязательств.

Источник информации: бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71,73, 79, договоры, акты сверок с контрагентами.

Техника исполнения: аудитор анализирует поквартальные изменения состава и величины обязательств в течение не менее чем двухлетнего периода, предшествовавшего возбуждению производства по делу о банкротстве, и периода проведения в отношении должника процедур банкротства и их доли в совокупных пассивах на соответствующие отчетные даты; обоснованность обязательств, в том числе обоснованность задолженности по обязательным платежам; обоснованность деления обязательств на основной долг и санкции; обязательства, возникновение которых может быть оспорено; обязательства, исполнение которых возможно осуществить в рассрочку; возможность реструктуризации обязательств по срокам исполнения путем заключения соответствующего соглашения с кредиторами. Аудитор указывает сведения об обязательствах, срок исполнения которых наступит в ближайший месяц, два месяца, квартал, полугодие, год.

Результаты исполнения процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.3.2.2.

Блок 5.4. Анализ возможности безубыточной деятельности должника

Процедура 5.4.1. Анализ возможности изменения отпускной цены продукции

Целы, выявить возможность реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по более высокой цене (для прибыльных видов деятельности); возможность реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по цене, обеспечивающей прибыльность и поступление денежных средств от реализации при существующем объеме производства (по каждому из убыточных видов деятельности).

Источники информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90, 62, 76, договоры с покупателями и заказчиками, статистические данные о ценах на продукцию организации, анализ экспертов ситуации в отрасли.

Техника исполнения: аудитор анализирует отпускные цены на товары, работы, услуги организации и сравнивает их со средними ценами на аналогичные товары, работы, услуги по отрасли, региону. Выявляет отклонения цен от среднеотраслевых и среднерегиональных, анализирует их причины.

Результаты исполнения процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.4.1.

Процедура 5.4.2. Анализ возможности изменения затрат на производство продукции

Цель: проанализировать возможность снижения затрат на производство продукции за счет сокращения необоснованных статей расходов.

Источники информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 40, 43, 44, статистические данные о ценах на сырье и материалы, используемые в производстве.

Техника исполнения: аудитор анализирует статьи расходов, которые являются необоснованными и непроизводительными; мероприятия по снижению расходов и планируемый эффект от их реализации; затраты на содержание законсервированных объектов, мобилизационных мощностей и государственных резервов.

Результаты исполнения процедуры фиксируются в рабочем документе РД-5.4.2.

Процедура 5.4.1.3. Анализ возможности безубыточной деятельности должника

Цель: проанализировать наличие возможности безубыточной деятельности организации.

Источники информации: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20, 23, 25, 26, 40, 43, 44, статистические данные о ценах на сырье и материалы, используемые в производстве, продукцию организации, анализ экспертов ситуации в отрасли.

Техника исполнения: аудитор анализирует цены на товары, работы, услуги; объемы производства; производственные мощности; расходы на производство продукции; рынок продукции; рынок сырья и ресурсов.

По результатам анализа возможности безубыточной деятельности должника аудитор обосновывает следующие выводы:

  • а) если реализация товаров, работ, услуг по ценам, обеспечивающим безубыточную деятельность, невозможна в силу наличия на рынке товаров, работ, услуг других производителей, предлагаемых по более низким ценам, или увеличение объема выпуска продукции невозможно в силу насыщенности рынка или ограниченности производственных мощностей и рынка сырья, то данный вид деятельности или выпуск продукции данного вида (наименования) нецелесообразен и безубыточная деятельность невозможна;
  • б) если реализация товаров, работ, услуг по ценам, обеспечивающим безубыточную деятельность, возможна и (или) возможно увеличение объема выпуска продукции, то данный вид деятельности или выпуск продукции данного вида (наименования) целесообразен и безубыточная деятельность возможна;
  • в) если возможно достижение такого объема производства и реализации товаров, работ, услуг, при котором выручка от продажи превышает сумму затрат, и сумма доходов от основной деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов превышает сумму расходов по основной деятельности, операционных расходов, внереализационных расходов, налога на прибыль и иных обязательных аналогичных платежей, то безубыточная деятельность возможна.

Четкое выполнение вышеприведенных процедур финансового анализа позволит сделать вывод о целесообразности подготовки предложения об обращении в суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению либо о необходимости продолжения конкурсного производства.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>