Учет операций по договору займа с использованием векселей

Особенность оформления отношений по договору займа путем выдачи долговых ценных бумаг состоит в отсутствии необходимости оформления договора займа в письменном виде, так как его де-юро и де-факто заменяет долговая ценная бумага (вексель). Прочие права и обязанности заимодавца и заемщика регулируются общими положениями ГК РФ о договоре займа и иными нормативными актами.

Согласно ст. 2 Закона о переводном и простом векселе выдавать вексель, т.е. получать денежные средства взаймы путем выдачи векселя, вправе любые физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством. При этом Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования вправе выдавать векселя только в случаях, предусмотренных федеральным законодательством.

Заимодавцем может выступать любое физическое или юридическое лицо. Предметом договора займа, оформляемого выдачей векселя, могут быть только денежные средства. Возможна выдача векселей и в иностранной валюте, но с учетом правил действующего российского валютного законодательства.

Права и обязанности сторон по договору займа с использованием векселей имеют следующие особенности [7, с. 195—196].

1. Вексель, удостоверяющий договор займа, одновременно представляет собой ценную бумагу, т.е. объект гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, получившая вексель сторона договора вправе его продавать, дарить или отчуждать иным образом другим лицам путем совершения индоссамента (передаточной надписи).

При совершении заимодавцем (первым векселедержателем) индоссамента в пользу другого лица (второго векселедержателя) обязательство заемщика перед первым векселедержателем прекращается. Заемные отношения возникают между заемщиком и вторым векселедержателем. Второй векселедержатель также может передать вексель следующему лицу либо предъявить его к оплате в установленный срок (за исключением векселей, имеющих в тексте оговорку «не приказу»). В последнем случае вексель может быть передан иным лицам только по договору уступки права требования (цессии) (п. 11 Положения о переводном и простом векселе).

  • 2. Выдаваемый в удостоверение договора займа переводный вексель может подлежать акцепту (т.е. совершению плательщиком надписи на векселе, подтверждающей его обязательство совершить платеж по векселю в установленный срок).
  • 3. Предусмотренные векселем проценты подлежат уплате заемщиком только при возврате суммы займа (погашении векселя). В случае просрочки оплаты векселедержатель вправе требовать от обязанного по векселю лица помимо вексельной суммы уплаты процентов в размере 6% годовых и пеней в размере 3% годовых от вексельной суммы, исчисленных со дня срока платежа, а также возмещения других издержек (и. 48 Положения о переводном и простом векселе).
  • 4. Платеж по векселю производится по инициативе векселедержателя, так как в результате передачи векселя по цепочке индоссаментов векселедатель может не знать конечного кредитора. В случае не предъявления векселя к платежу в установленный срок векселедатель может внести вексельную сумму в депозит нотариуса за счет векселедержателя (п. 42 Положения о переводном и простом векселе).
  • 5. Выдавшие, индоссировавшие и акцептовавшие вексель физические и юридические лица несут солидарную ответственность перед векселедержателем по договору вексельного займа.

Организация бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей, у заемщика регулируется положениями п. 15 ПБУ 15/2008.

При выдаче векселя по договору вексельного займа номинальная стоимость векселя отражается в составе кредиторской задолженности на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Задолженность по процентным векселям показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов, включаемых в состав прочих расходов.

У заимодавца бухгалтерский учет суммы предоставленного другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займа в денежной форме производится на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Аналитический учет к субсчету 58-3 ведется в разрезе организаций-заемщиков.

Пример. Заемщик ООО «А» заключил договор займа с ООО «В». По условиям договора займа ООО «В» передает ООО «А» сумму 550 000 руб. сроком на 3 мес. с уплатой процентов в размере 35 000 руб. Сумма займа получена ООО «А» 01.04.2015 г. В подтверждение своей задолженности по договору займа ООО «А» выписывает ООО «В» простой вексель на 585 000 руб. со сроком погашения 01.07.2015 г.

В бухгалтерском учете заимодавца — ООО «В» — необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.

1. Предоставлен заем ООО «А»:

Дебет 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 550 000 руб.

2. Отражено получение векселя в забалансовом учете:

Дебет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 550 000 руб.

3. Начислены проценты по векселю:

Дебет 76, субсчет «Проценты полученные»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 35 000 руб.

4. Погашен вексельный заем:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» — 550 000 руб.

5. Получены проценты по векселю:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76, субсчет «Проценты полученные» —35 000 руб.

6. Списан вексель с забалансового учета:

Кредит 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» — 550 000 руб.

В бухгалтерском учете заемщика — ООО «А» — необходимо сделать следующие проводки.

1. Отражено получение суммы займа:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66, субсчет «Основной долг» — 550 000 руб.

2. Сумма дисконта по векселю включена в состав прочих расходов: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66, субсчет «Проценты по долгу» — 35 000 руб.

3. Отражена выдача векселя в забалансовом учете:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 585 000 руб.

4. Возврат денежных средств, полученных по договору займа, и погашение векселя:

Дебет 66, субсчет «Основной долг»,

Дебет 66, субсчет «Проценты по долгу»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 585 000 руб.

5. Списан вексель с забалансового учета:

Кредит «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 585 000 руб.

Порядок ведения налогового учета процентов по заемным средствам был подробно отражен в 3.3.2.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >