УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ В СОСТАВЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В составе финансовых вложений учитываются:

  • • банковские векселя, приобретенные с целью получения дохода в виде процентов (купона) по векселю;
  • • векселя третьих лиц, полученные в оплату за реализованную продукцию (товары, работы, услуги).

Учет банковских векселей

Для инвестора банковский вексель служит объектом альтернативного использования временно свободных денежных средств с целью получения дохода в виде процентов. Возможность досрочного погашения банковского векселя обуславливает высокую ликвидность данного актива, а использование векселя в качестве предмета залога позволяет получить дополнительные заемные источники финансирования. Банковские векселя также широко используются в качестве платежного средства при проведении взаиморасчетов.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ приобретенные банковские векселя относятся к ценным бумагам, инвестиции в которые классифицируются как финансовые вложения.

Организация бухгалтерского учета векселей в составе финансовых вложений регулируется ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений». В соответствии с п. 3 ПБУ 19/2002 долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены, относятся к финансовым вложениям. Порядок формирования первоначальной стоимости имущества, учитываемого в качестве финансовых вложений организации, определен п. 8 ПБУ 19/2002 и подробно рассмотрен в 2.4.2.

Планом счетов для учета финансовых вложений в векселя предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные финансовые векселя отражаются по дебету счета 58-2 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Погашение и продажа векселей, учитываемых в качестве финансовых вложений, отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

При передаче векселя в качестве средства платежа за приобретенное имущество (работы, услуги) причитающаяся векселедержателю сумма отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты по находящимся на балансе организации векселям в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов на дату возникновения права на их получение (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), которое появляется при предъявлении векселя к платежу в установленный срок. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в размере причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумму дохода в виде процентов по долговым обязательствам показывают в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую по нормам ст. 271 НК РФ. Согласно п. 6 этой статьи по ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Следовательно, правила признания доходов в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли отличается от порядка признания соответствующих доходов в бухгалтерском учете (доход в виде процентов по векселю для целей налогообложения прибыли начисляется ежемесячно в течение срока обладания векселем, а для целей бухгалтерского учета — на дату платежа по векселю).

При погашении векселя доход от его реализации признается для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном ст. 280

НК РФ. Согласно п. 2 той же статьи сумма дохода от погашения векселя определяется исходя из цены погашения векселя, суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем, за минусом сумм процентного дохода, ранее учтенных при налогообложении прибыли. Расходы при погашении векселя определяют в данном случае исходя из цены его приобретения.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль и установления взаимосвязи показателей прибыли, исчисленной для целей бухгалтерского учета и налогообложения, определены ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сумма процентного дохода по векселю, признаваемая для целей налогообложения внереализационным доходом ежемесячно, но не признаваемая доходом в бухгалтерском учете, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/2002 признается вычитаемой временной разницей. Ее возникновение приводит к образованию отложенного налога на прибыль, уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

В соответствии сп. 14 ПБУ 18/2002 в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах), организация признает отложенные налоговые активы. Под отложенными налоговыми активами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/2002).

В соответствии сп. 14 ПБУ 18/2002 отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату.

Планом счетов бухгалтерского учета для отражения отложенных налоговых активов предусмотрена корреспонденция по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 17 ПБУ 18/2002).

Пример. ООО «А» 15.03.2015 г. приобрело у ООО «В» банковский вексель за 615 000 руб. Номинальная стоимость векселя равна 600 000 руб. Срок платежа по векселю — 15.04.2015 г. На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 20% годовых со дня, следующего за днем выдачи векселя (15.01.2015 г.), до дня платежа по векселю. Вексель погашен в установленный срок денежными средствами.

Вексель приобретен в марте и погашен в апреле 2015 г., следовательно, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде процентов по векселю признается организацией дважды — 31.03.2015 г. в сумме 5589,04 руб. (600 000 руб. • 0,20 • 17 дн.: 365 дн.) и 15.04.2015 г. — в сумме 4602,74 руб. (600 000 руб. • 0,20 • 14 дн.: 365 дн.).

В бухгалтерском учете ООО «А» необходимо сделать следующие проводки.

1. Перечислены денежные средства на приобретение векселя (15.03.2015 г.):

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 51 «Расчетный счет» — 615 000 руб.

2. Оприходован приобретенный вексель:

Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» — 615 000 руб.

3. Отражена сумма отложенного налогового актива с вычитаемой временной разницей в виде процентного дохода по векселю, признаваемого для целей налогообложения прибыли в марте 2015 г. (31.03.2015 г.):

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1117,81 руб. (5589,04 руб. х х 20%).

5. Начислены проценты по векселю на дату погашения (15.04.2015 г.): Дебет 76, субсчет «Проценты к получению»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 29 589,04 руб. (600 000 руб. х х 0,20 х 90 дн.: 365 дн.).

6. Предъявлен к погашению вексель:

Дебет 76, субсчет «Выбытие ценных бумаг»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 600 000 руб.

7. Списана первоначальная стоимость векселя, предъявленного к погашению:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» — 615 000 руб.

8. Зачислены на расчетный счет суммы от погашения векселя с учетом начисленных процентов:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76, субсчет «Проценты к получению»,

Кредит 76, субсчет «Выбытие ценных бумаг» — 629 589,04 руб.

  • 9. Сформирована налоговая база по налогу на прибыль по операциям с векселем:
  • 600 000 руб. + 29 589,04 руб. - (5589,04 руб. + 4602,74 руб.) --615 000 руб. =4379,26 руб.
  • 10. Погашен отложенный налоговый актив в виде процентов по векселю, признанных для целей налогообложения в марте:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» — 1117,81 руб.

Банковский вексель может быть использован как средство расчета с контрагентами за товары (работы, услуги).

Пример. Используем условия предыдущего примера. ООО «А»

31.03.2015 г. передало вексель в оплату приобретенного объекта основных средств. Стоимость объекта основных средств равна 590 000 руб., в том числе НДС 18% — 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» необходимо сделать следующие бухгалтерские проводки.

1. Оприходован приобретенный объект основных средств:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 500 000 руб.

2. Отражен «входящий» НДС по приобретенному объекту основных средств:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 90 000 руб.

3. Списана учетная стоимость векселя:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» — 615 000 руб.

4. Погашена задолженность перед поставщиком с помощью векселя: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» — 590 000 руб.

5. Выявлен финансовый результат от выбытия векселя:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 25 000 руб.

6. Отражена выдача векселя в забалансовом учете:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — 600 000 руб.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >