Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Ревизия расчетов с бюджетом по налогам

Цель ревизии расчетов с бюджетом по налогам — контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении учреждением расчетов с бюджетом по налогам и сборам, полноты и правильности их исчисления и своевременности перечисления.

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете расчетов с бюджетом по налогам и являющихся источниками информации при ревизии:

  • • Налоговый кодекс РФ;
  • • Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по

налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914;

  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
  • • План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н;
  • • приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191 н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
  • • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению».

Источниками ревизии расчетов с бюджетом по налогам служат первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относятся, в частности:

  • • многографная карточка;
  • • карточка учета средств и расчетов;
  • • расчетно-платежная ведомость;
  • • первичные документы, послужившие основанием начисления оплаты труда работникам;
  • • реестр депонированных сумм;
  • • налоговая карточка;
  • • журнал операций расчетов по оплате труда;
  • • журнал расчетов по прочим операциям;
  • • баланс исполнения бюджета получателя;
  • • отчет о финансовых результатах деятельности.

Проверка взаимоотношений учреждения с бюджетом является для ревизора объектом особого внимания. Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет довольно трудоемки. Бюджетный бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на счете 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты», аналитический учет — по видам налогов на счетах:

  • 303.01 «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц»;
  • 303.03 «Расчеты по налогу на прибыль»;
  • 303.04 «Расчеты по НДС»;
  • 303.05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», на котором отражается, например, налог на имущество.

Ревизору необходимо проверить:

  • • исчисление налогооблагаемых баз;
  • • применение ставок налогов и платежей;
  • • своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет;
  • • обоснованность применения льгот;
  • • ведение аналитического и синтетического учета;
  • • соответствие данных аналитического и данных синтетического учета.

Проверка исчисления и уплаты НДФЛ. В соответствии с гл. 23 НК РФ налоговые агенты (учреждения) должны своевременно исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ.

Учреждения обязаны:

  • • вести учет полученных доходов персонально по каждому налогоплательщику. Учет доходов осуществляется в налоговой карточке (форма № 1-НДФЛ). При заполнении налоговой отчетности указываются вся сумма доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумма предоставленных налоговых вычетов;
  • • своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет;
  • • представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов — ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма № 2-НДФЛ).

Контроль за правильным исчислением и перечислением НДФЛ в бюджет возложен на Федеральную налоговую службу (ФНС России).

При проверке расчета НДФЛ нужно учитывать, что налоговая база определяется в отдельности по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13%, но для некоторых доходов определены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы:

  • • полученные в виде дивидендов — 13%;
  • • полученные в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от учреждения займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории РФ, — 35%;
  • • от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров, — 35%;
  • • работников учреждения, которые не являются налоговыми резидентами РФ, — 30%.

Например, если работник организации является одним из ее учредителей и помимо оплаты труда получает дивиденды от участия в организации, то налог с доходов работника удерживается по ставке 13% — с сумм начисленной оплаты труда и 30% — с сумм начисленных в его пользу дивидендов.

При ревизии также следует обращать внимание на выплату вознаграждения на основании договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися резидентами РФ. В этом случае ставка налога применяется в размере 35% суммы начисленного вознаграждения.

Доходы работника учреждения, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на дату получения дохода. В расчет НДФЛ в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.

Если учреждение организовало питание для работников, занятых на работах с вредными условиями труда, также необходимо выяснить правильность начисления НДФЛ. Предоставление бесплатного питания обусловлено спецификой производственного процесса и требованиями трудового законодательства, что служит обоснованием отнесения его оплаты к компенсационным выплатам, которые не облагаются НДФЛ. При отпуске бесплатного профилактического питания следует руководствоваться нормами, определенными постановлением Минтруда России.

Во всех других случаях, не имеющих другого обоснования, независимо от содержания коллективного и трудовых договоров стоимость бесплатных обедов облагается НДФЛ. Возмещение данных расходов сотруднику считается оплатой труда в натуральной форме.

Стоимость подарков, полученных работником в течение года, подлежит налогообложению, если она превышает 2000 руб.

Далее, например при проверке выплаты материальной помощи, нужно иметь в виду, что материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и не связана с результатами деятельности учреждения. Сумма материальной помощи устанавливается руководителем в зависимости от конкретной ситуации и финансовых возможностей учреждения.

При ревизии необходимо обратить внимание на наличие личного заявления работника с разрешительной надписью руководителя, служащего основанием для получения материальной помощи, и приказа по учреждению, в котором указаны причина и сумма материальной помощи.

Порядок оказания материальной помощи должен быть закреплен в коллективном договоре.

Все суммы материальной помощи облагаются НДФЛ, за исключением материальной помощи, предоставленной в связи со смертью членов семьи или в связи со стихийным бедствием и другими подобными ситуациями независимо от суммы. Отметим, что материальная помощь, выдаваемая по другим основаниям, не облагается НДФЛ, если не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом учреждения.

Законодательством утвержден размер суточных, выплачиваемых работникам при нахождении в командировках (100 руб.), в рамках бюджетной деятельности. В рамках деятельности, приносящей доход, норма составляет 700 руб. НДФЛ не удерживается с суточных, размер которых не превышает норм, установленных действующим законодательством, а в остальных случаях возникает объект налогообложения. Суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально, также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%.

Стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных телефонных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя учреждения, облагается НДФЛ.

Суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством РФ, также подлежат налогообложению.

Сумма доходов, которую работник получил от учреждения в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов учреждение должно иметь пакет документов по каждому физическому лицу — получателю доходов, служащий основанием для их предоставления. Извлечение из перечня стандартных налоговых вычетов представлено в табл. 5.8.

Таблица 5.8. Перечень стандартных налоговых вычетов и их основания

Работник, имеющий право на налоговый

вычет

Размер вычета, руб.

Документ, подтверждающий право на предоставление налогового вычета

Ликвидатор аварии на Чернобыльской АЭС

3000

Копия удостоверения участника ликвидации аварии

Участник работ по объекту «Укрытие»

3000

Копия удостоверения участника соответствующих работ

Ликвидатор аварии на производственном объединении «Маяк»

3000

Копия удостоверения участника ликвидации аварии

Герой Российской Федерации, Советского Союза, лицо, награжденное орденом Славы трех степеней

500

Копия удостоверения героя Советского

Союза, героя Российской Федерации, награды ордена Славы трех степеней

Инвалид детства, а также инвалиды

1 и II групп

500

Медицинская справка, подтверждающая группу инвалидности

Перенесший лучевую болезнь

500

Медицинская справка, подтверждающая перенесенную лучевую болезнь

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из них.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, на сумму которых уменьшается его доход в следующих размерах:

  • 1400 руб. — на первого ребенка;
  • 1400 руб. — на второго ребенка;
  • 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
  • 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход превысил 350 000 руб.

Работнику учреждения стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется на основании его письменного заявления по установленной форме. К заявлению должны быть приложены следующие документы:

  • • свидетельство о рождении ребенка — для детей в возрасте до 18 лет;
  • • справка учебного заведения — для учащихся дневной формы обучения;
  • • справка органа попечительства и надзора — для детей, опекуном которых является работник учреждения.

Уменьшение дохода работника на соответствующий налоговый вычет без представления работником письменного заявления либо при отсутствии подтверждающих документов — это нарушение законодательства РФ о налогах и сборах.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома (квартиры), может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю и условии подтверждения права на вычет налоговым органом. Размер вычета не может превышать 1 000 000 руб.

Для предоставления права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику в бухгалтерии учреждения должно быть предоставлено уведомление налогового органа по типовой форме, а также заявление о вычете в произвольной форме. В этом документе проставляются наименование, ИНН и КПП учреждения, которое будет предоставлять имущественный налоговый вычет. Если сотрудник имеет несколько мест работы, то он может получить имущественный налоговый вычет в налоговом органе после представления налоговой декларации.

Социальные и профессиональные налоговые вычеты получают в налоговом органе, в котором налогоплательщики состоят на учете при подаче декларации о доходах за прошлый год.

При исчислении налога по гражданско-правовым договорам учреждение вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Если сумма вычетов превышает сумму доходов, то налоговая база равна нулю. Сумма превышения вычетов над доходами на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные налоговые вычеты, которые переносятся на следующий налоговый период до их полного использования.

Ревизор должен проверить порядок ведения налоговых карточек по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки изучаются выборочно по нескольким работникам учреждения, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или освобождены от него, а также независимо от применяемой ставки налога. После рассмотрения налоговых карточек следует убедиться в том, что суммы НДФЛ, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах работников, заполняемых бухгалтерией учреждения.

В заключение проверяется достоверность сведений, предоставляемых учреждением в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах НДФЛ.

Проверка исчисления и уплаты НДС. Определяя правильность исчисления, порядок исчисления и уплаты НДС, ревизор должен руководствоваться нормами гл. 21 НК РФ. Плательщиками НДС бюджетные учреждения являются лишь в рамках деятельности, приносящей доход. При бюджетной деятельности сумма НДС относится на увеличение стоимости активов, работ, услуг.

При выяснении правильности исчисления налога ревизору необходимо обращать внимание на следующее:

  • а) НДС взимается по разным ставкам (0, 10 и 18%), поэтому ревизору нужно установить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога;
  • б) с 2006 г. все организации перешли на уплату налога по методу начисления. Моментом определения налоговой базы признается более ранняя из двух дат:
    • • день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав,
    • • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Приобретая нефинансовые активы (работы, услуги), бюджетное учреждение должно уплатить поставщикам (подрядчикам) как стоимость активов по договору, так и сумму НДС. Для учета причитающихся к уплате сумм НДС, а также для начисления НДС с полученных авансов предназначен счет 2210.01 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»: 221001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и 221001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Суммы НДС по проданным продукции, товарам, работам и услугам учитываются на счете 2303.04 «Расчеты по НДС»: 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» и 230304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтерские записи по учету НДС систематизированы в табл. 5.9.

Таблица 5.9. Бюджетный бухгалтерский учет НДС по приобретенным

и проданным активам, работам, услугам

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Учреждением приняты суммы НДС по акцептованным счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков (по субсчетам) за оказанные услуги и выполненные работы

221001560

230200730

2. Учреждением приняты суммы НДС по акцептованным счетам-фактурам поставщиков по приобретенным объектам основных средств

221001560

230219730

3. Учреждением приняты суммы НДС по акцептованным счетам-фактурам поставщиков по приобретенным НМА

221001560

230220730

4. Учреждением приняты суммы НДС по акцептованным счетам-фактурам поставщиков за приобретенные материальные запасы

221001560

230222730

5. Учреждением приняты суммы НДС по акцептованным счетам-фактурам за материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, оплаченные подотчетными лицами, по утвержденным авансовым отчетам (по субсчетам)

221001560

220800660

Окончание табл. 5.9

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

6. Учреждением признаны суммы НДС по полученной предварительной оплате (авансам) в счет предстоящей продажи нефинансовых активов, а также работ и услуг

221001560

230304730

7. Учреждением приняты суммы НДС, уплаченные поставщикам по счетам-фактурам, при импорте нефинансовых активов (основных средств, НМА, материальных запасов) на территорию РФ

221001560

230200730

8. Учреждением приняты к учету изменения уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС при приобретении материальных ценностей вследствие пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц

221001560

230200730

9. Учреждением приняты к зачету суммы НДС, относящиеся к приобретенным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, при выполнении определенных условий

230304830

221001660

10. Учреждением отнесена сумма НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (основных средств, НМА, материальных запасов), (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ

210604340

221001660

11. Учреждением погашена задолженность бюджету по НДС денежными средствами с банковского счета

230304830

220101610

12. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету в соответствии с налоговым законодательством в сумме начисленного

НДС от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг

240101130

230304730

13. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету в соответствии с налоговым законодательством в сумме начисленного

НДС от рыночных продаж активов

240101172

230304730

При проверке сумм НДС, предъявленных к возмещению, нужно обратить внимание на выполнение следующих условий:

  • • приобретенные ценности оприходованы на балансе учреждения (работы выполнены, услуги оказаны);
  • • ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
  • • на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором сумма налога выделена отдельной строкой.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС списанию в зачет из бюджета не подлежит.

Сумма НДС не принимается к вычету, а относится на увеличение стоимости услуги согласно НК РФ, когда услуги используются при операциях:

  • • не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • • местом реализации которых не признается территория РФ;
  • • которые не признаются реализацией, а также если покупатель не является плательщиком НДС, освобожден от уплаты НДС.

Проверка исчисления и уплаты налога на прибыль. Плательщиками налога на прибыль бюджетные учреждения являются, если осуществляют деятельность, приносящую доход.

Налогоплательщики — бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников. В целях налогообложения они обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Иными источниками — доходами от коммерческой деятельности — признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Для бюджетных учреждений возможность ведения внебюджетной деятельности должна быть предусмотрена законодательными и нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность в соответствующих сферах, и учредительными документами.

К законодательным документам относятся, например, законы РФ «Об образовании»; «О культуре»; «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»; федеральные законы «О высшем и послевузовском образовании»; «О науке и государст-

венной научно-технической политике». Так, в соответствии с Законом РФ «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательных учреждений относятся:

  • • реализация и сдача в аренду основных фондов;
  • • торговля покупными товарами, оборудованием;
  • • оказание посреднических услуг;
  • • долевое участие в деятельности других учреждений и организаций, в том числе образовательных;
  • • приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение по ним доходов;
  • • ведение иных внереализационных операций, приносящих доход и не связанных с производством продукции, работ, услуг и их реализацией, предусмотренных уставом. Аналогичные нормы содержатся и в других законодательных актах.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Операции по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, учитываются в порядке, установленном ст. 3211 (гл. 25) НК РФ.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой (внебюджетной) деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетного учреждения, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетного учреждения и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Декларации по налогу должны быть представлены в налоговые органы по местонахождению каждого бюджетного учреждения в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст. 286 НК РФ ставка налога на прибыль составляет 20%: 2% — в федеральный бюджет; 18% — в бюджеты субъектов Федерации. Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налога на прибыль представлены в табл. 5.10.

Таблица 5.10. Бюджетный бухгалтерский учет налога на прибыль

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность бюджету в соответствии с налоговым законодательством в сумме начисленного налога на прибыль:

230303730

• от доходов от собственности;

240101120,

• от доходов от оказания платных услуг;

240101130,

• от доходов от реализиции активов

240101172

2. Учреждением погашена задолженность бюджету по налогу на прибыль денежными средствами с банковского счета

230303830

220101610

В соответствии со всем изложенным ревизоры должны обращать внимание на возможность ведения деятельности, приносящей доход (наличие генерального разрешения и сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности). Они также должны проверять раздельный учет и признание доходов и расходов бюджетным учреждением, соответствие аналитического и синтетического учета доходов и расходов, правильность и своевременность начисления налога на прибыль, оформление налоговой документации, своевременность и полноту уплаты налога, а также использование прибыли после налогообложения согласно учредительным документам.

Возможны следующие недостатки:

  • • сплошной учет доходов и расходов от разных видов деятельности, в связи с чем в налоговую базу могут попасть доходы и расходы от бюджетной деятельности;
  • • направление финансового результата на покрытие расходов до уплаты налога на прибыль;
  • • плохая организация аналитического учета по видам поступлений.

Проверка исчисления и уплаты налога на имущество. Источниками информации для проверки уплаты налога являются инвентарные карточки.

Налог на имущество установлен гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу устанавливаются законами субъектов РФ. Для отдельных категорий налогоплательщиков, а также видов имущества предусмотрено освобождение от налогообложения.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения:

  • • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
  • • религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
  • • общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
  • • организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке; объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов; объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и др.

Объект налогообложения — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в качестве основных средств на балансе учреждения в соответствии с установленным порядком ведения бюджетного учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, которое учитывается по его остаточной стоимости.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база по имуществу, подлежащему налогообложению, определяется в отдельности:

  • • по местонахождению учреждения;
  • • по обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс;
  • • по каждому объекту недвижимого имущества, находящемуся вне местонахождения учреждения, обособленного подразделения учреждения, имеющего отдельный баланс;
  • • по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Тесты

  • 1. Целью ревизии расчетов с персоналом по оплате труда является:
    • а) установление соответствия порядка ведения расчетов с персоналом по оплате труда гражданскому и трудовому законодательству;
    • б) выражение мнения о достоверности расчетов по оплате труда;
    • в) контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении учреждением расчетов по оплате труда, их обоснованности.
  • 2. При проверке НДФЛ начисленные суммы учитываются:
    • а) в лицевых счетах работников;
    • б) в смете доходов и расходов;
    • в) в штатном расписании учреждения.
  • 3. Какой расчетный период (в общем случае) используется при расчете пособий по временной нетрудоспособности:
    • а) три месяца;
    • б) шесть месяцев;
    • в) 12 месяцев?
  • 4. Какой регистр синтетического учета используется при расчетах с персоналом по оплате труда:
    • а) лицевой счет;
    • б) расчетно-платежная ведомость;
    • в) журнал операций по оплате труда?
  • 5. Допускается ли компенсация отгулом сверхурочной работы:
    • а) допускается;
    • б) не допускается;
    • в) в соответствии с коллективным договором?
  • 6. На основании решения работодателя из заработной платы виновного лица удержана сумма причиненного ущерба в размере среднемесячной заработной платы работника по истечении одного месяца. Ревизор установил нарушение, поскольку:
    • а) сумму причиненного ущерба нельзя удерживать из заработной платы;
    • б) нельзя удерживать сумму ущерба в размере среднемесячной заработной платы работника;
    • в) по истечении одного месяца ущерб должен взыскиваться работодателем в судебном порядке.
  • 7. Возврат ошибочно уплаченных сумм налогов возможен на основании:
    • а) решения налогового органа;
    • б) распоряжения администраторов поступлений в бюджет;
    • в) заявления плательщика и справки Федерального казначейства.
  • 8. Невостребованная работниками учреждения депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности:
    • а) учитывается в составе доходов учреждения;
    • б) подлежит списанию с бюджетного учета;
    • в) остается в распоряжении руководителя учреждения.
  • 9. Какие работы учреждение должно оплачивать за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере:
    • а) сверхурочную работу;
    • б) работу в выходные или нерабочие праздничные дни;
    • в) работу в ночное время?
  • 10. Проверяя своевременность выплаты заработной платы, ревизор должен убедиться в выполнении следующего требования ст. 136 ТК РФ:
    • а) заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца;
    • б) предусмотрена выплата аванса в размере 30%;
    • в) предусмотрена выплата аванса в размере 40%.
  • 11. Из заработной платы работника учреждения, не являющегося налоговым резидентом РФ, удержан НДФЛ в размере 35%. При этом в налоговую базу включены все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме; совокупный доход уменьшен на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. В акте ревизор отметил нарушение:
    • а) требования ст. 218 НК РФ, регулирующей стандартные налоговые вычеты (налоговый вычет на ребенка должен составлять 400 руб.);
    • б) требования ст. 224 НК РФ, определяющей ставки НДФЛ (в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется ставка 30%);
    • в) требования ст. 210 НК РФ, регулирующей налоговую базу (при определении налоговой базы доходы в натуральной форме не учитываются).
  • 12. Согласно Семейному кодексу РФ с плательщика алиментов в пользу одного ребенка взыскивается:
    • а) ‘/4 заработка и (или) иного дохода;
    • б) ’/з заработка и (или) иного дохода;
    • в) половина заработка и (или) иного дохода.
  • 13. По договорам гражданско-правового характера страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности не начисляются в части зачисления:
    • а) в федеральный бюджет;
    • б) в фонд обязательного медицинского страхования;
    • в) в фонд социального страхования;
  • 14. Осуществляя выездную проверку, инспекторы ПФР должны решить три основные вопроса:
    • а) проверить наличие у работников страховых свидетельств; достоверность индивидуальных сведений о выплатах, начисленных работникам; сведения о трудовом стаже;
    • б) проверить наличие у работников страховых свидетельств; достоверность сведений о личности работника; достоверность индивидуальных сведений о выплатах, начисленных работникам;
    • в) проверить достоверность сведений о личности работника; индивидуальных сведений о выплатах, начисленных работникам, а также сведения о трудовом стаже.
  • 15. Пропуск учреждением срока, в течение которого оно должно было встать на учет в ПФР, более чем на 90 календарных дней влечет за собой штраф в размере:
    • а) 5000 руб.;
    • б) 10 000 руб.;
    • в) 15 000 руб.
  • 16. Срок проведения выездной проверки ФСС не может продолжаться (без учета возможности продления проверки) более:
    • а) одного месяца;
    • б) двух месяцев;
    • в) трех месяцев.
  • 17. Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности не должна зависеть:
    • а) от причины нетрудоспособности;
    • б) от категории застрахованных лиц, по которым установлены иные сроки продолжительности выплаты пособий;
    • в) от размера заработной платы.
  • 18. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит:
    • а) от категории застрахованных лиц;
    • б) от страхового стажа работника;
    • в) нет правильного ответа.
  • 19. Какой случай нельзя квалифицировать в качестве нецелевого использования бюджетных средств:
    • а) выдачу аванса подрядной организации, отработанного в срок, указанный в договоре подряда;
    • б) приобретение оборудования, не предусмотренного сметной документацией;
    • в) предоставление бюджетных средств в качестве кредитов?
  • 20. Задолженность учреждения, не востребованная кредиторами, списывается на основании:
    • а) решения главного администратора источников финансирования дефицита бюджета;
    • б) решения органов казначейства;
    • в) решения инвентаризационной комиссии учреждения в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета).
  • 21. Плательщиками налога на прибыль являются:
    • а) бюджетные учреждения, оказывающие образовательные услуги;
    • б) бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход;
    • в) бюджетные учреждения, оказывающие медицинские услуги.
  • 22. Начисление сумм выплат обязательного страхового обеспечения в связи с материнством отражается в бюджетном бухгалтерском учете записью:
    • а) Д-тсч. 140101213 К-тсч. 130302830;
    • б) Д-тсч. 140101213 К-тсч. 130203730;
    • в) Д-тсч. 130302830 К-тсч. 130203730.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>