Полная версия

Главная arrow Финансы

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Ревизия расчетов с государственными внебюджетными

фондами

Напомним, что 1 января 2010 г. вступил в действие Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который отменил единый социальный налог.

В 2010 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица была установлена в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, т.е. с сумм выплат и вознаграждений в пользу физического лица, превышающих указанную величину нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не начисляются. Данная предельная величина подлежит ежегодной индексации в соответствии с рос-том средней заработной платы в Российской Федерации.

С 2010 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды будут осуществлять Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и их территориальные органы.

Цель ревизии расчетов с государственными внебюджетными фондами заключается в определении правомерности, в том числе целевого характера, эффективности и экономичности использования средств государственных внебюджетных фондов.

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете расчетов с государственными внебюджетными фондами и являющихся источниками информации при ревизии:

  • • Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • • федеральные законы о бюджете Фонда социального страхования РФ на соответствующие годы;
  • • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
  • • План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н;
  • • приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191 н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
  • • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению».

Источники данных для ревизии по этому направлению — первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относятся, в частности:

  • • больничный лист (листок нетрудоспособности);
  • • оправдательный документ на разовое пособие;
  • • расчетно-платежная (расчетная) ведомость;
  • • журнал операций по оплате труда;
  • • платежное поручение;
  • • налоговые декларации по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный (ФФОМС) и территориальные (ТФОМС) фонды обязательного медицинского страхования;
  • • декларация по страховым взносам;
  • • расчеты по авансовым платежам страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС;
  • • расчетная ведомость по средствам ФСС;
  • • индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат;
  • • Главная книга;
  • • баланс.

Необходимо выяснить правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Проверке подлежат данные расчетных ведомостей по начислению заработной платы и прочих доходов работников учреждения, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, авторские договоры.

Бухгалтерские проводки по начислению и перечислению взносов представлены в табл. 5.2.

Таблица 5.2. Бухгалтерский бюджетный учет расчетов с государственными

внебюджетными фондами

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой и накопительной части соответственно), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников

140101213

  • 130302730,
  • (130310730,
  • 130311730)

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

2. Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой и накопительной части соответственно), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (строительством) объектов основных средств

  • 1(2)
  • 10601310
  • 1(2)
  • 30302730,
  • (1(2)30310730,
  • 1(2)30311730)

3. Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой и накопительной части соответственно), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

210604340

  • 230302730,
  • (230310730,
  • 230311730)

4. Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой и накопительной части соответственно), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (созданием) нематериальных активов

  • 1(2)
  • 10602320
  • 1(2)30302730,
  • (1(2)30310730,
  • 1(2)30311730)

5. Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (на выплату страховой и накопительной части соответственно), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов

  • 1(2)
  • 10604340
  • 1(2)30302730,
  • (1(2)30310730,
  • 1(2)30311730)

6. Учреждением сформирована кредиторская задолженность в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (ТФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников

140101213

  • 130307730,
  • (130308730)

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

7. Учреждением сформирована кредиторская

1(2)

1(2) 130307730,

задолженность в соответствии с законодательством РФ в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (ТФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (строительством) объектов основных средств

10601310

(1(2)30308730)

8. Учреждением сформирована кредиторская

210604340

230307730,

задолженность в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (ТФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

(230308730)

9. Учреждением сформирована кредиторская

1(2)

1(2)130307730,

задолженность в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (ТФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением (созданием) нематериальных активов

10602320

(1(2)30308730)

10. Учреждением сформирована кредиторская

1(2)

1(2)130307730,

задолженность в сумме страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (ТФОМС), начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, занятых приобретением материальных запасов

10604340

(1(2)30308730)

11. Учреждением сформирована кредиторская

130310730,

задолженность в сумме страховых взносов на

130311730,

обязательное пенсионное страхование, выпла-

130302730,

ту страховой, накопительной части соответст-

130307730,

венно, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС (ТФОМС), начисленных:

130308730

• по договорам гражданско-правового характера за услуги связи;

140101221

• по договорам гражданско-правового характера за транспортные услуги;

140101222

• по договорам гражданско-правового характера за коммунальные услуги;

140101223

• по договорам гражданско-правового характера за услуги по содержанию имущества;

140101225

• по договорам гражданско-правового характера за выполнение прочих работ, оказание прочих услуг

140101226

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

12. Учреждением сформирована кредиторская задолженность на суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, в связи с материнством, а также других выплат из средств ФСС

  • 1(2)
  • 30302830

1(2)30203730

13. Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату страховой, накопительной части соответственно; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, ТФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, денежными средствами с банковского счета

  • 1(2)30310730,
  • 1(2)30311730,
  • 1(2)30302730,
  • 1(2)30307730,
  • 1(2)30308730

1(2)20101610

14. Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату страховой, накопительной части соответственно; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, ТФОМС, начисленных от фонда оплаты труда штатных работников, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства

  • 130310730,
  • 130311730,
  • 130302730,
  • 130307730,
  • 130308730

130405213

15. Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату страховой, накопительной части соответственно; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, ТФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за оказание услуг связи, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства

  • 130310730,
  • 130311730,
  • 130302730,
  • 130307730,
  • 130308730

130405221

16. Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на выплату страховой, накопительной части соответственно; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное меди

  • 130310730,
  • 130311730,
  • 130302730,
  • 130307730,
  • 130308730

130405222

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

цинское страхование в ФФОМС, ТФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за транспортные услуги, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства

17. Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату страховой, накопительной части соответственно; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, ТФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за коммунальные услуги,

  • 130310730,
  • 130311730,
  • 130302730,
  • 130307730,
  • 130308730

130405223

денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства

18. Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату страховой, накопительной части соответственно; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, ТФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за услуги по содержанию имущества, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства

  • 130310730,
  • 130311730,
  • 130302730,
  • 130307730,
  • 130308730

130405225

19. Учреждением погашена задолженность в сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, выплату страховой, накопительной части соответственно; обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, ТФОМС, начисленных по договорам гражданско-правового характера за оказание прочих работ, услуг, денежными средствами с лицевого счета, открытого в органах Федерального казначейства

  • 130310730,
  • 130311730,
  • 130302730,
  • 130307730,
  • 130308730

130405226

Далее проверяется формирование налоговой базы по страховым взносам как в целом, так и по каждому фонду в отдельности.

Если учреждение начисляло пособия по временной нетрудоспособности, то нужно определить фактическое наличие листков временной нетрудоспособности, выполнить подсчет суммы пособия (выборочно) и сверку с расчетами, сделанными бухгалтерией учреждения.

Объекты ревизии — суммы страховых взносов, начисленных в государственные внебюджетные фонды с выплат, осуществляемых учреждением в пользу своих работников. К таким выплатам относятся суммы возмещения расходов на служебные командировки, выплаты компенсационного характера, которые не подлежат обложению взносами в пределах норм, установленных законодательством РФ, при условии, что расходы подтверждены документально.

Рассматривается порядок применения тарифов в государственные внебюджетные фонды. Для исчисления страховых взносов применяются тарифы, представленные в табл. 5.3.

Таблица 5.3. Тарифы страховых взносов

Начало применения

Общий тариф, %

ПФР

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

С 2010 г.

26

20

2,9

1,1

2

С 2011 г.

34

26

2,9

2,1

3

Устанавливаются своевременность и полнота погашения задолженности по страховым взносам. Для этого данные, полученные при расчете налоговой базы учреждения по взносам, сопоставляются с учетными данными журнала операций расчетов по оплате труда (кредит счетов 303.02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 303.07 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»; 303.08 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»; 303.09 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»; 303.10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»; 303.11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»). Используются также данные по счетам 201.01 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», 304.05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

Ревизоры выясняют правильность и обоснованность использования льгот по страховым взносам и ведение сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику, а также соответствие записей аналитического и синтетического учета по счетам учета обязательных страховых взносов записям в журнале операций по оплате труда, Главной книге и балансе.

В завершение проверяются правильность составления специальных форм отчетности и своевременность их представления в ФСС, а индивидуальных сведений — в ПФР.

Выездная документальная проверка учреждения со стороны ПФР. Инспекторы ПФР могут проводить проверки достоверности индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке работников, предоставленных в фонд. При этом оформляется специальное Решение (постановление) о проведении документальной (выездной) проверки (Приложение 7).

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, являющихся источниками информации при ревизии расчетов с ПФР.

  • • Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;
  • • Федеральный закон от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования»;
  • • Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, утвержденные постановлением Правительства РФ от 11 июля 2002 г. № 516;
  • • Методические рекомендации по организации и проведению документальной проверки достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования, утвержденные постановлением Правления ПФР от 30 января 2002 г. № 11п.

К ревизии привлекаются следующие документы учреждения:

  • • учредительные документы;
  • • штатное расписание, список внештатных работников, список работников, работающих по гражданско-правовым договорам;
  • • информация о страховых свидетельствах, имеющихся у работников;
  • • списки работников, выходящих на пенсию в текущем году и в ближайшие два года;
  • • расчетная, расчетно-платежная, платежная ведомость;
  • • лицевые счета работников;
  • • кассовые документы;
  • • банковские документы;
  • • договоры гражданско-правового характера о выполнении работ и оказании услуг (с актами приема-сдачи работ);
  • • приказы (о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора и др.);
  • • трудовые книжки работников;
  • • личные карточки работников;
  • • табель учета рабочего времени;
  • • документы, подтверждающие дополнительные факторы занятости во вредных условиях труда;
  • • карточки налогоплательщика.

Сведения о стаже и заработке работников проверяются за два предшествующих года. Если число работников организации не превышает 30 человек, проводится сплошная проверка индивидуальных сведений по всем работникам.

Если работников больше 30, то проводится выборочная проверка, охватывающая не менее чем 7% работников.

Длительность ревизии не может превышать двух месяцев. Еще по месяцу прибавляется на проверку каждого филиала (представительства) учреждения.

В первую очередь сотрудники ПФР рассматривают сведения о гражданах, которые имеют право выйти на пенсию в ближайшие два года. Также повышенное внимание уделяется данным о работниках, претендующих на льготную пенсию, и работниках, которые привлекались к работе на основе гражданско-правовых договоров.

В ходе проверки выясняется наличие у работников страховых свидетельств. На этом этапе контролеры изучают штатное расписание, приказы о приеме на работу и увольнении, трудовые и гражданско-правовые договоры с работниками.

Далее оценивается достоверность индивидуальных сведений о выплатах, начисленных застрахованным работникам. В качестве источников информации используются данные расчетных (расчетно-платежных) ведомостей с приложенными к ним первичными документами, документы по начислению заработной платы, прочих выплат, лицевые счета, другие документы и регистры аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Рассматриваются сведения о трудовом стаже, прежде всего первичные документы по учету кадров и использованию рабочего времени, а именно: личные карточки работников, трудовые книжки, табели учета рабочего времени, приказы об отпусках, справки о простоях.

По гражданско-правовым договорам, заключенным с сотрудниками, изучаются акты приема-сдачи работ (услуг).

Результаты проверки оформляются актом, который скрепляется печатями ПФР, учреждения и подписывается ревизорами, руководителем и главным бухгалтером учреждения.

Акт составляется в двух экземплярах (включая все приложения к нему): один экземпляр остается в отделении ПФР, другой передают руководителю учреждения. Подпись представителей учреждения на акте еще не означает, что учреждение согласно с выводами, изложенными в нем.

Если руководство учреждения не согласно с актом, ревизоры поставят на нем соответствующую отметку, а представители учреждения могут не подписывать акт или подписать, сделав оговорку о своем несогласии.

Если представители учреждения уклоняются от получения акта, проверяющие отправят его по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день начиная с даты отправки письма.

Если в ходе ревизии индивидуальных сведений выявлены ошибки, необходимо в двухнедельный срок сдать в отделение ПФР уточненные формы отчетности.

По итогам проверки работники ПФР могут оштрафовать учреждение (табл. 5.4).

Таблица 5.4. Меры взыскания, применяемые к нарушителям по итогам

проверки инспекторами ПФР

Вид нарушения

Размер штрафа (наказания)

Статья закона

Пропуск срока, в течение которого все учреждения после государственной регистрации должны встать на учет в ПФР

  • 5000 руб. за опоздание более чем на 30 дней
  • 10 000 руб. за опоздание более чем на 90 дней

Штраф налагается на руководителя или главного бухгалтера в размере от 500 до 1000 руб.

Ст. 27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ

Осуществление деятельности без постановки на учет

Штраф налагается на руководителя или главного бухгалтера в размере от 2000 до 3000 руб.

4. 2 ст. 15.3 КоАП РФ

Вид нарушения

Размер штрафа (наказания)

Статья закона

Несвоевременное или неполное (недостоверное) представление сведений в ПФР

10% от суммы взносов на пенсионное страхование, которую заплатило за отчетный период учреждение. Штраф налагается на руководителя или главного бухгалтера в размере от 300 до 500 руб.

Ст. 17 Федерального закона от 1 апреля

1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования»

Ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Решение о наложении штрафа на руководителя или главного бухгалтера принимает районный или мировой судья на основании протокола, представленного ПФР.

Если в ПФР были представлены неверные данные, что привело к перерасходу средств на выплату пенсий, учреждение обязано возместить ПФР причиненный ущерб добровольно или по решению суда.

Выездная проверка со стороны ФСС. Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, являющихся источниками информации при ревизии расчетов с ФСС:

  • • федеральные законы о бюджете ФСС на очередной год;
  • • Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год до 2010 года»;
  • • Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
  • • Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан»;
  • • постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию»;
  • • Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная приказом Минздрав-соцразвития России от 18 декабря 2006 г. № 857;
  • • Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденные постановлением ФСС от 7 апреля 2008 г. № 81;
  • • Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденные постановлением ФСС от 4 декабря 2003 г. № 134;
  • • Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденные постановлением ФСС от 7 апреля 2008 г. № 82;
  • • Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные постановлением ФСС от 21 мая 2008 г. № 110.

Ревизия расчетов по социальному страхованию и обеспечению, осуществляемая в форме выездной проверки работниками ФСС, продолжается не более месяца. Этот срок может быть продлен до двух месяцев, а в исключительных случаях по мотивированному ходатайству должностного лица ФСС — до трех месяцев.

Период проверки не должен превышать трех календарных лет, предшествующих году осуществления проверки, и законченного отчетного периода года, в котором выполнялась камеральная проверка.

Ревизор составляет справку о проведенной проверке, в которой указываются предмет, результаты и сроки проверки.

Одновременно возможна ревизия операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Количество дней, необходимых на проверку конкретного учреждения, устанавливает руководитель отделения ФСС.

При составлении планов ревизий учитываются следующие критерии отбора страхователей для проверки:

  • • значительные суммы расходов, произведенные страхователем по обязательному социальному страхованию в рассматриваемом периоде;
  • • значительные суммы, полученные от отделения (филиала отделения) ФСС на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию;
  • • рекомендации по результатам камеральной проверки.

ФСС не вправе дважды проверять учреждение по одним и тем же вопросам за один и тот же период. Исключение составляют ревизии в связи с ликвидацией или реорганизацией учреждения, а также ревизии в порядке контроля отделения Фонда за деятельностью своего филиала.

Проведению проверки предшествует подготовительный этап работы (как правило, не более двух дней), предусматривающий сбор и анализ следующей информации:

  • 1) структуры расходов по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем в рассматриваемом периоде (по данным расчетных ведомостей по средствам ФСС), и отчетов по страховым взносам, добровольно уплачиваемым отдельными категориями страхователей, а также сумм, выделенных страхователю отделением (филиалом отделения) Фонда на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию;
  • 2) установленных страхователю ассигнований на оздоровление детей, санаторно-курортное лечение работников в анализируемом периоде.

Перед началом ревизии сотрудники ФСС должны предъявить решение о ее проведении и свои служебные удостоверения. Без этих документов проверка неправомерна.

Решение о ревизии принимает и подписывает руководитель филиала ФСС (или его заместитель).

В решении указываются период проверки, фамилия, имена, отчества проверяющих и вопросы проверки: расходы страхователя по государственному социальному страхованию; начисление и уплата страхователем взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств.

Представителей ФСС, в первую очередь, интересуют:

  • • перечисления в Фонд;
  • • использование средств, предназначенных на выплаты по несчастным случаям на производстве и профессиональным заболеваниям.

Ревизия начинается с изучения устава и документов, имеющих отношение к выплатам в пользу работников.

Контролеры изучают первичные бухгалтерские документы и сверяют их данные с записями в регистрах бюджетного бухгалтерского учета (расчетно-платежных ведомостях по начислению заработной платы, журналах операций по оплате труда, Главной книге), расчетных ведомостях по средствам Фонда.

Если обнаружатся расхождения данных расчетной ведомости с кредитовым оборотом по счету 303.02 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», а также с дебетовыми оборотами счетов учета расходов, то необходимо проверить суммы выплат в пользу работников, на которые начислены страховые взносы.

Для этого рассматриваются:

  • • приказы о приеме на работу;
  • • табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
  • • заявления на почасовую оплату;
  • • договоры гражданско-правового характера, по условиям которых на выплачиваемые вознаграждения начисляются страховые взносы;
  • • расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости;
  • • лицевые счета.

Далее проводится проверка выплат работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профессиональное заболевание.

К таким выплатам относятся:

  • • пособие по временной нетрудоспособности;
  • • страховые выплаты;
  • • расходы на реабилитацию работника (затраты на дополнительное питание, медицинские препараты, санаторно-курортное лечение, протезирование и т.д.).

И последнее, на что нужно обратить внимание, — порядок финансирования предупредительных мер по сокращению числа несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К таким мерам относятся, в частности:

  • • периодические медицинские осмотры работников в медицинских учреждениях;
  • • профилактическое санаторное лечение работников в санаториях-профилакториях.

Проверка расходов страхователей на цели обязательного социального страхования. Из средств обязательного социального страхования выплачиваются следующие виды пособий:

  • • пособие по временной нетрудоспособности;
  • • пособие по беременности и родам;
  • • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • • ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
  • • социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;
  • • оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-ин-валидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

Проверка назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При назначении, исчислении и выплате пособия по временной нетрудоспособности отделения (филиалы отделений) ФСС и бюджетные учреждения руководствуются следующими законодательными и нормативными актами:

  • • Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»;
  • • Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»;
  • • Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;
  • • Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденные приказом Минздравсоц-развития России от 6 февраля 2007 г. № 91;
  • • Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2007 г. № 74;
  • • приказ Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. №172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности».

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию по месту работы застрахованного лица. Если застрахованное лицо работает в нескольких местах, то пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем (по страховым случаям, наступившим с 1 января 2007 г.).

Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания, окончания отпуска по беременности и родам[1].

Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам не может превышать максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.

Сумма пособия определяется на дату наступления страхового случая (нетрудоспособности) и зависит:

  • • от продолжительности страхового стажа (табл. 5.5);
  • • от категории застрахованных лиц, которые имели право на пособия в превышающих размерах (инвалиды Великой Отечественной войны, матери, имеющие трех детей до 18 лет, и др.).

Таблица 5.5.

Размер пособия к среднему заработку, %

Лица, имеющие право на пособие

100

Застрахованное лицо, имеющее страховой стаж 8 и более лет

80

Застрахованное лицо, имеющее страховой стаж от 5 до 8 лет

60

Застрахованное лицо, имеющее страховой стаж менее

5 лет — в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой такие лица подлежат обязательному социальному страхованию

50

Застрахованное лицо — при амбулаторном лечении ребенка — за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни — в размере 50% среднего заработка

Примечание: В последнем случае при стационарном лечении ребенка размер пособия определяется в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица.

Напомним, что продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности зависит от причины нетрудоспособности и категории застрахованных лиц, которым установлены иные сроки продолжительности выплаты пособий (одинокие, «чернобыльцы» и др.).

Пособие по беременности и родам застрахованной женщине, страховой стаж которой составляет более шести месяцев, выплачивается в размере 100% среднего заработка.

Основанием для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам служит листок нетрудоспособности, выданный соответствующими медицинскими организациями.

В процессе ревизии определяется соответствие общей суммы и сумм пособий, начисленных по месяцам в соответствии с листками нетрудоспособности, данным бюджетного бухгалтерского учета (дебет счета 1(2)30302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и кредит счета 1(2)30203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда») и отчетным данным расчетной ведомости по средствам Фонда.

Выплата пособий выявляется также по кассовым операциям (дебет счета 1(2)30203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» и кредит счета 1(2)20104610 «Выбытия из кассы»).

С начисленных сумм пособий по временной нетрудоспособности удерживается НДФЛ.

Устанавливается правильность расчета заработка, из которого начислены пособия. В связи с этим необходимо проверить:

  • • состав выплат, включаемых в расчет среднего заработка для начисления пособий;
  • • определение расчетного периода, за который исчисляется средний заработок;
  • • расчет сумм среднего дневного заработка и размера дневного пособия;
  • • исчисление страхового стажа.

Чтобы знать размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, нужно определить продолжительность страхового стажа. В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной

деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам регулируется приказами Минздравсоцразви-тия России.

Перед проверкой назначения пособий следует обратить внимание на заполнение реквизитов листка нетрудоспособности как финансового документа. Листок нетрудоспособности должен иметь разборчивые записи медицинских работников, четкие печати, название или штампы медицинской организации, а при выдаче листка нетрудоспособности врачом, занимающимся частной медицинской практикой, — указание его фамилии и номера лицензии на право осуществления экспертизы временной нетрудоспособности. Имеющиеся исправления или зачеркнутый текст должны быть подтверждены записью «Исправленному верить», подписью лечащего врача и печатью медицинской организации. Не допускается более двух исправлений.

Следует обращать внимание на имеющиеся нарушения приказа Минздравсоцразвития России от 1 августа 2007 г. № 514 (ред. от 18 декабря 2008 г.) «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности», например:

  • • не указано место работы;
  • • не указана причина нетрудоспособности;
  • • листок нетрудоспособности выдан медицинской организацией, врачом, занимающимся частной медицинской практикой вне медицинской организации, не имеющими лицензии на осуществление экспертизы временной нетрудоспособности;
  • • листок нетрудоспособности выдан (продлен) гражданину, находящемуся вне места регистрации по месту жительства, без разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя;
  • • листок нетрудоспособности выдан медицинским работником единовременно на срок, превышающий 10 календарных дней, и единолично или без решения врачебной комиссии продлен на срок свыше 30 дней;
  • • листок нетрудоспособности выдан по месту регистрации (месту жительства) гражданина, а продлен медицинской организа-

цией за пределами административного района без разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя;

• при выписке гражданина после стационарного лечения листок нетрудоспособности продлен после даты выписки из стационара на срок свыше 10 дней.

Проверка назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы). При рождении двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка.

Пособие выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов, а именно:

  • • заявления о назначении пособия;
  • • справки о рождении ребенка, выданной органами записи актов гражданского состояния;
  • • справки с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось, — в случае, если оба родителя работают (служат, учатся);
  • • выписки из трудовой книжки, военного билета (другого документа о последнем месте занятости), заверенной в установленном порядке, — при назначении и выплате пособия органом социальной защиты населения;
  • • выписки из решения об установлении над ребенком опеки (копии вступившего в законную силу решения суда об усыновлении — для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя)).

Перечисленные документы вместе с расходным ордером на выплату пособия должны быть подшиты с кассовыми документами и храниться в делах бухгалтерии учреждения.

При ревизии устанавливается общее количество назначенных единовременных пособий за рассматриваемый период и соответствие общей суммы выплаченных пособий при рождении ребенка за анализируемый период данным бюджетного бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а также данным, указанным в расчетной ведомости по средствам ФСС.

При проверке выплаты следует руководствоваться ст. 257 ТКРФ.

При определении правильности выплаты пособия, назначаемого при усыновлении ребенка, необходимо установить наличие:

  • • приказа о предоставлении работнику отпуска на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при усыновлении двух и более детей — 110 календарных дней со дня их рождения;
  • • заявления о предоставлении отпуска с указанием в нем вида отпуска и его продолжительности;
  • • копии решения суда об усыновлении ребенка (детей);
  • • копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
  • • справки с места работы (учебы, службы) другого супруга о том, что отпуск в связи с усыновлением ребенка (детей) им не используется или супруга не находится в отпуске по беременности и родам.

Проверка назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Согласно Федеральному закону «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 1 января 2007 г. выплачивается в размере 40% среднего заработка (дохода) по месту работы матери либо отца. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. Вместе с тем размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть меньше 1500 руб. — на первого ребенка и 3000 руб. — на второго и последующих детей.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается застрахованным — одному из родителей или другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, по месту работы. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. Лицам, имеющим право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком по нескольким основаниям, предоставляется право выбора получения пособия по одному из них. Если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из них.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае работы родителей на условиях неполного рабочего времени или на дому.

За счет средств ФСС выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком только до полутора лет.

Документами, необходимыми для назначения и выплаты пособия, являются:

  • • заявление о назначении пособия;
  • • заявление матери, находящейся в послеродовом отпуске о замене послеродового отпуска на отпуск по уходу за ребенком (если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам);
  • • копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;
  • • копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);
  • • выписка из решения об установлении над ребенком опеки (при усыновлении или установлении над ребенком опеки);
  • • копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;
  • • справка с места занятости матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что кто-то из них не использует указанный отпуск и не получает пособия, а в случае, если мать (отец) не работают (не учатся, не служат), — справка из органов социальной защиты населения по месту их жительства о неполучении ежемесячного пособия, а также для лиц, фактически осуществляющих уход вместо родителей ребенка.

Основание для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком — решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (приказ, распоряжение) и определение размера пособия.

Решение о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком принимается в 10-дневный срок с момента подачи работником заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами.

Для проверки правильности определения заработка, из которого исчисляется пособие по уходу за ребенком, необходимо установить:

  • • состав выплат, включаемых в расчет среднего заработка для начисления пособий;
  • • определение расчетного периода, за который исчисляется средний заработок;
  • • виды заработной платы, которые в соответствии с законодательством РФ не включаются в сумму заработка для исчисления пособия;
  • • правильность исчисления среднего заработка.

При проверке назначения пособия по уходу за ребенком следует обратить внимание на наличие заявления о замене послеродово-

го отпуска на отпуск по уходу за ребенком (если мать, имеющая право на отпуск по беременности и родам, в период после родов пожелает со дня рождения ребенка получать пособие по уходу за ребенком). В этом случае ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам за период послеродового отпуска.

Нужно также выявить соответствие даты окончания действия листка нетрудоспособности по беременности и родам и даты начала отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Ревизоры должны установить соответствие общей суммы выплаченных пособий по уходу за ребенком за рассматриваемый период данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в расчетной ведомости по средствам ФСС.

Проверка назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности. В соответствии с законодательством единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель), выплачивается в размере 300 руб. Единовременное пособие женщинам назначается и выплачивается по основному месту работы. Для назначения и выплаты пособия представляется справка из медицинского учреждения с указанием конкретного срока беременности.

Пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами для назначения пособия по беременности и родам, либо в течение 10 дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если такая справка представлена позже.

Ревизоры проверяют:

  • • соответствие количества выплаченных единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, количеству выплаченных тем же получателям пособий по беременности и родам;
  • • общее количество назначенных пособий и соответствие общей суммы выплаченных пособий за изучаемый период данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в расчетной ведомости по средствам ФСС.

Проверка назначения и выплаты социального пособия на погребение либо возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по

погребению. Социальное пособие на погребение (стоимость гарантированного перечня услуг по погребению) назначается и выплачивается супругу, близким и иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего. Пособие выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти.

Выплата социального пособия проводится учреждением, в котором работал умерший, в том числе работающий пенсионер либо один из родителей умершего несовершеннолетнего, в день обращения на основании справки о смерти.

Заявление о назначении пособия и справка о смерти (оригинал) признаются бухгалтерскими документами и их наличие становится объектом ревизии.

Стоимость услуг возмещается специализированной службе учреждением в 10-дневный срок на основании справки о смерти и соответствующего счета.

Проверяющие должны установить общее количество назначенных социальных пособий на погребение и соответствие общей суммы выплаченных пособий за проверяемый период данным бухгалтерского учета и отчетным данным, указанным в расчетной ведомости по средствам ФСС.

Проверка расходования средств на оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников. Объектами ревизии являются:

  • • расходы на оплату стоимости путевок и их соответствие нормам, установленным федеральным законом о бюджете ФСС на соответствующий год, а также предусмотренным отделением (филиалом отделения) Фонда страхователю ассигнованиям на эти цели;
  • • наличие решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию о предоставлении застрахованному соответствующей путевки;
  • • наличие обратного (отрывного) талона к санаторно-курортной путевке и соответствие указанных в нем сведений решению комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию;
  • • продолжительность санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных учреждениях и ее соответствие срокам, установленным Правительством РФ на момент предоставления работнику санаторно-курортной путевки;
  • • соответствие приобретенных путевок заявлениям работников и медицинским заключениям, выданным учреждениями здравоохранения (справка для получения путевки (форма 070/у-04), утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 22 ноября 2004 г. № 256 (ред. от 23 июля 2010 г.) «О порядке медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение»);
  • • порядок отнесения расходов по оплате санаторно-курортных путевок на расходы по обязательному социальному страхованию.

Если выдача работникам путевок на санаторно-курортное лечение в связи с заболеванием, указанным в справке медицинского учреждения, не представляется возможной по каким-либо уважительным причинам, ФСС принимает решение о выплате им денежной компенсации.

Подтверждением обоснованности выплаты денежной компенсации является наличие у учреждения:

  • • решения отделения (филиала отделения) Фонда о возможности осуществления выплаты компенсации с указанием ее размера;
  • • заявления работника;
  • • удостоверения на право получения льгот и компенсаций (копии).

Денежная компенсация не выплачивается, если работник не обратился за путевкой на санаторно-курортное лечение в течение установленного срока либо отказался от предоставляемых ему путевок.

Проверка учета и отчетности по путевкам на санаторно-курортное лечение и оздоровление. Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление, приобретенные учреждением самостоятельно, учитываются на бухгалтерском счете 201.05 «Денежные документы», полученные под отчет от отделения (филиала отделения) Фонда, учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности».

Документом, подтверждающим пребывание работника в санаторно-курортном учреждении, служит отрывной талон к санаторно-курортной путевке, возвращаемый работником страхователю, выдавшему путевку.

На каждую путевку, выданную за счет средств обязательного социального страхования, в бухгалтерии учреждения должны быть приходные и расходные документы: приходная накладная, заявление работника, медицинское заключение, решение комиссии по социальному страхованию о выделении путевки и условиях ее оп-

латы, отрывной талон к санаторно-курортной путевке. Перечисленные документы должны храниться в порядке, установленном для хранения денежных документов.

Средства обязательного социального страхования, израсходованные на оплату полной или частичной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление для работников, с нарушением действующего законодательства к зачету не принимаются.

В ходе проверки устанавливается соответствие данных бюджетного бухгалтерского учета путевок, стоимость которых отнесена на расходы по обязательному социальному страхованию, приходным накладным, данным аналитического учета и расчетной ведомости по средствам ФСС в натуральных и стоимостных измерителях по видам путевок.

Проверка правильности расходов на оздоровление детей. Средства обязательного социального страхования расходуются на оздоровление детей отделениями (филиалами отделений) ФСС в установленных размерах (Приложение 8).

В ходе ревизии следует: а) установить соответствие данных бухгалтерского учета путевок, отнесенных на расходы по обязательному социальному страхованию, первичным бухгалтерским документам (приходным накладным), данным аналитического учета и данным расчетной ведомости по средствам Фонда по количеству, сумме и видам и соответствие расходов на оздоровление детей, произведенных учреждением, сумме ассигнований, установленных отделением (филиалом отделения) Фонда на эти цели в проверяемом году; б) определить правильность оприходования, оформления, учета и хранения в бухгалтерии учреждения документов по приобретению и выдаче путевок в оздоровительные лагеря, а также по путевкам, полученным от Фонда:

  • • счетов на оплату путевок (с указанием в отдельности стоимости путевки и стоимости хозяйственных расходов),
  • • накладных на получение путевок,
  • • заявлений работников и медицинских справок по форме 070/У-04 — для выделения путевки в детский санаторный лагерь,
  • • свидетельства о рождении ребенка,
  • • счетов на стоимость (части стоимости) путевки, которую оплачивает отделение (филиал отделения) Фонда,
  • • платежных документов на оплату путевок,
  • • протоколов заседаний комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию с решениями о выделении путевок в дет-

ские оздоровительные лагеря и детские санаторные оздоровительные лагеря и условиях их оплаты,

  • • ведомостей выдачи работникам путевок с росписями в их получении;
  • в) сверить с кассой поступление частичной стоимости путевок.

По окончании проверки работники ФСС представляют учреждению справку о результатах ревизии.

Затем в течение двух месяцев со дня окончания ревизии (либо во время ревизии) составляется акт, который должен иметь сквозную нумерацию страниц. В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, проводивших проверку и подписывающих акт.

Как уже отмечалось в гл. 2 учебного пособия, акт ревизии состоит из трех частей: вводной, описательной и итоговой. В приложении 10 представлены акт документальной выездной проверки расходов страхователя, спрака о проведенной документальной выездной проверке и ведомость о расходах Нижегородского филиала небанковской кредитной организации — закрытого акционерного общества «Расчетная палата московской межбанковской валютной биржи».

Вводная часть акта (общие положения) представляет собой общие сведения о проводимой проверке, страхователе и должна содержать, в частности:

  • • номер, который присваивается акту при его регистрации в отделении (филиале отделения) Фонда;
  • • наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого она осуществлялась);
  • • дату подписания акта лицами, выполнявшими проверку;
  • • полное и сокращенное наименование ревизуемого учреждения (обособленного подразделения) согласно учредительным документам или фамилию, имя и отчество индивидуального предпринимателя;
  • • регистрационный номер и код подчиненности страхователя;
  • • основной государственный регистрационный номер (код ОГРН) и др.

В приведенном примере это следующая информация:

  • • юридический адрес небанковской кредитной организации — закрытого акционерного общества «Расчетная палата московской межбанковской валютной биржи»: 125009, РФ, г. Москва, Средний Кисловский пер., д. 1/13, стр. 8;
  • • регистрационный номер — 7706003277, ИНН — 7702165310, КПП - 775001001, код ОГРН - 1027739132563;
  • • фактический адрес обособленного подразделения; 603000, Российская Федерация, г. Нижний Новгород, ул. Гордеевская^. 10А;
  • • регистрационный номер страхователя — 7706003277/ 5205017748, код — подчиненности — 52052, код ИФНС России — 5260, ИНН - 7702165310, КПП - 526043001, ОГРН -027739132563;
  • • страхователь — плательщик страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с тарифом 2,9%.

Описательная часть акта проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов выявленных нарушений в расходовании страхователем средств на цели обязательного социального страхования, начислении и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности либо указание на отсутствие таковых.

По каждому отраженному в акте проверки факту нарушения необходимо указать (см. Приложение 9):

  • а) за счет каких средств произведены расходы на цели обязательного социального страхования — в счет уплаты страховых взносов или за счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) ФСС;
  • б) вид пособия (иных расходов), характер допущенного нарушения со ссылками на конкретные нормы законодательных и нормативных правовых актов, которые нарушены страхователем;
  • в) период (месяц, год), к которому данное нарушение относится;
  • г) оценку количественного и суммового расхождения между данными, отраженными страхователем в расчетной ведомости по средствам Фонда по соответствующему разделу, либо данными, отраженными в отчете по страховым взносам (раздел I), и фактическими данными, выявленными при проверке первичных бухгалтерских и иных документов, а также записей в регистрах бухгалтерского учета (Главной книге и журналах операций);
  • д) ссылки на первичные документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные доказательства, подтверждающие факт нарушения;
  • е) соответствующие расчеты, которые должны быть включены в акт или в приложения к нему;
  • ж) однородные нарушения, которые могут быть сгруппированы в таблицы, включаемые в зависимости от объема представленной в них информации в текст акта либо в приложения.

При наличии приложений в описательной части акта делаются ссылки на прилагаемые материалы с указанием на то, что они являются неотъемлемой частью акта.

Итоговая часть акта может содержать следующие данные (в случае их установления в ходе проверки):

  • а) сведения о расходах, произведенных учреждением с нарушением требований законодательных и нормативных правовых актов либо не подтвержденных документами, а также о расходах, не принятых к зачету в счет начисленного страхового взноса, подлежащего зачислению в ФСС, в том числе:
    • • на выплату пособий по обязательному социальному страхованию,
    • • на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей и оздоровление детей;
  • б) сведения о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в том числе в связи с непринятием к зачету расходов в счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд;
  • в) сведения о суммах выявленных недоплат по пособиям.

По результатам ревизии учреждению даются предложения проверяющих:

  • • об отражении суммы не принятых к зачету расходов, произведенных учреждением, в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам Фонда и представлении уточненного расчета по авансовым платежам по страховым взносам;
  • • об отражении суммы расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, произведенных учреждением, уплачивающим добровольно в Фонд страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в бухгалтерском учете и отчете по страховым взносам;
  • • о перечислении задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в том числе в связи с непринятием к зачету расходов в счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд;
  • • о доплате по неправильно выплаченным пособиям и отражении расходов в расчетной ведомости по средствам Фонда за период, в котором будет произведена доплата;
  • • об устранении выявленных нарушений в расходовании средств на цели обязательного социального страхования.

К акту проверки прилагаются:

  • а) копия решения руководителя отделения (филиала отделения) Фонда о проведении проверки;
  • б) приложения к акту, за исключением случаев, когда все сведения и расчеты приведены в тексте акта. Приложения должны быть подписаны ревизором, а также руководителем ревизуемого учреждения;
  • в) иные материалы, подтверждающие отраженные в акте факты нарушений.

В нашем примере в качестве приложения приведены данные о расходах по обязательному социальному страхованию за период с 11 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. нижегородского филиала небанковской кредитной организации — закрытое акционерное общество «Расчетная палата московской Межбанковской валютной биржи.

Акт подписывается обеими сторонами.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица делают об этом оговорку перед своей подписью и представляют письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам проверки и являются их неотъемлемой частью.

При отказе руководителя ревизуемого учреждения подписать документ проверяющий на последней странице акта выполняет запись: «Фамилия, имя, отчество руководителя учреждения с указанием его должности, полное наименование учреждения (обособленного подразделения) от подписи акта отказался».

Законодательство предоставляет две недели для подачи в отделение ФСС возражений по акту проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки в случае выявления в ходе проверки расходов, произведенных страховате-

лем с нарушением требований законодательных или нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденных документами в установленном порядке, руководитель отделения (филиала отделения) Фонда выносит решение:

  • • о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем — плательщиком взносов на цели обязательного социального страхования;
  • • о непринятии расходов, произведенных страхователем — работодателем, применяющим специальный налоговый режим, в счет средств, полученных от отделения (филиала отделения) Фонда на цели обязательного социального страхования;
  • • о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем — работодателем, уплачивающим страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности;
  • • о направлении уведомления о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности страхователю — работодателю, применяющему специальный налоговый режим и уплачивающему добровольно в Фонд страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Соответствующее решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока рассмотрения материалов проверки. По проверкам, в ходе которых не выявлены нарушения, решение руководитель отделения (филиала отделения) Фонда не принимает.

Проверка взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая проверка проводится в соответствии с квартальными планами, которые утверждает руководитель отделения ФСС.

Существуют следующие критерии отбора учреждений для проверки:

  • • наличие задолженности по уплате страховых взносов и других обязательных платежей в Фонд;
  • • значительные расходы, произведенные учреждением по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • • резкое изменение сумм выплат, начисленных в пользу работников, при стабильной их численности;
  • • рекомендации по результатам камеральной проверки;
  • • нерегулярность представления страхователем расчетной ве-домости по средствам Фонда.

Работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве или получившему профессиональное заболевание, за счет средств ФСС оплачиваются:

  • • пособие по временной нетрудоспособности;
  • • страховые выплаты;
  • • расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое заболевание работника, наступившее в результате воздействия на него вредных факторов производства.

Обязанности работодателя при несчастном случае на производстве, порядок его расследования и оформления соответствующих документов установлены ТК РФ.

Если на производстве произошел несчастный случай, то для расследования его причин создается комиссия из трех человек. В комиссию включаются представитель работодателя, должностное лицо, отвечающее за охрану труда, и представитель профсоюзного или иного уполномоченного работниками представительного органа. Состав комиссии утверждается приказом руководителя учреждения.

Расследованию как несчастные случаи подлежат события, в результате которых пострадавшими были получены: телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом; тепловой удар; ожог; обморожение; утопление; поражение электрическим током, молнией, излучением; укусы и др., если указанные события произошли:

  • в течение рабочего времени на территории учреждения либо в ином месте выполнения работы, в том числе во время установленных перерывов, а также в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства и одежды, выполнения других предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка действий перед началом и после окончания работы, или при выполнении работы за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни;
  • при следовании к месту выполнения работы или с работы на транспортном средстве, предоставленном учреждением, либо на личном транспортном средстве в случае использования личного

транспортного средства в служебных целях по распоряжению руководства учреждения или по соглашению сторон трудового договора;

  • при следовании к месту служебной командировки и обратно, во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению руководства учреждения к месту выполнения работы и обратно, в том числе пешком;
  • при следовании на транспортном средстве в качестве сменщика во время междусменного отдыха;
  • при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с учреждением либо совершаемых в его интересах, в том числе действий, направленных на предотвращение катастрофы, аварии или несчастного случая.

Формы документов, необходимых для расследования несчастных случаев на производстве, типовые и утверждены постановлением Минтруда России.

Расследование должно проводиться не более чем три дня. Если несчастный случай вызвал смерть работника, расследование может проводиться в течение 15 дней.

Комиссия по результатам расследования должна составить акт, который подписывается членами комиссии и заверяется печатью организации.

Акт составляется в двух экземплярах. Не позднее трех дней со дня составления акта один экземпляр передается пострадавшему работнику или его родственникам (если в результате несчастного случая работник погиб). Второй экземпляр акта должен храниться в учреждении в течение 45 лет. Если в результате несчастного случая работник имеет право на получение страховых выплат, составляется третий экземпляр акта, который направляется в региональное отделение ФСС, где учреждение состоит на учете.

Кроме акта о несчастном случае на производстве для назначения и выплаты пособий необходимо представить в региональное отделение ФСС по месту регистрации учреждения следующие документы:

  • • заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты пострадавшим профессиональной работоспособности и о необходимости медицинской, социальной и профессиональной реабилитации;
  • • справку о заработке (доходе) пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат;
  • • справку о периоде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, назначенного пострадавшему в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;
  • • документы, подтверждающие нахождение пострадавшего в трудовых отношениях с учреждением (трудовую книжку, трудовой договор);
  • • гражданско-правовой договор, условия которого предусматривают страхование внештатного работника от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решение о назначении страховых выплат принимается региональным отделением ФСС:

  • в течение 10 дней с момента получения всех документов — при назначении выплат пострадавшему;
  • в течение двух дней с момента получения всех документов — при назначении выплат членам семьи работника, погибшего в результате несчастного случая.

Суммы страховых выплат, начисленные учреждением без решения ФСС, не засчитываются в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если ревизоры обнаружили недоимку по взносам, то руководитель Фонда принимает решение о взыскании недоимки и пеней. Кроме того, на учреждение может налагаться штраф. На сумму недоимки и пеней Фонд выставляет инкассовое поручение, а за взысканием штрафа обращается в суд (если учреждение не заплатит его добровольно).

Штрафы, которые может назначить Фонд, установлены Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон; табл. 5.6 и 5.7).

Кроме того, мировой судья на основании протоколов, составленных сотрудниками Фонда, может оштрафовать должностных лиц учреждения (руководителя, главного бухгалтера) за непредставление расчетной ведомости. Размер штрафа — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Таблица 5.6. Меры взыскания к нарушителям по итогам проверки

Вид нарушения

Размер штрафа, руб.

Нарушение сроков регистрации в качестве страхователя:

• менее 90 дней;

5000

• более 90 дней

10 000

Неуплата или неполная уплата суммы страховых взносов:

• умышленная;

40% суммы, причитающейся к уплате

• неумышленная

20% суммы, причитающейся к уплате

Нарушение сроков представления отчетности:

• впервые

1000

• совершенное повторно в течение года

5000

Таблица 5.7. Срок уплаты страховых взносов и пени

Время уплаты

Сумма

Статья Закона

Ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы в банках

Полная сумма взносов, подлежащая перечислению

Пункт 4 ст. 22

В более поздние сроки

1/зоо ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки

Статья 221

  • [1] Назначенные, но не полученные застрахованным лицом своевременно пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачиваются за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествовавших обращению за ним. Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или регионального отделения ФСС, выплачивается за все прошлое время без ограничения сроком.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>