Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Ревизия финансовых активов

  • 4.1. Ревизия кассовых операций / 4.2. Ревизия операций с безналичными денежными средствами / 4.3. Ревизия расчетов с дебиторами по доходам /
  • 4.4. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

Ревизия кассовых операций

Кассовые и другие операции с денежными средствами проверяются в сплошном порядке.

Кассовые операции отражаются практически во всех разделах бюджетного бухгалтерского учета, например в учете расчетов с подотчетными лицами, доходов, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами. Следовательно, при ревизии практикуется обязательная встречная проверка кассовых документов с взаимосвязанными первичными документами по другим участкам бюджетного учета.

Цель ревизии кассовых операций заключается в контроле соблюдения законодательства РФ при осуществлении учреждением операций с наличными денежными средствами, их обоснованностью и сохранностью наличных денежных средств.

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете наличных денежных средств и являющихся источниками информации при ревизии:

  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
  • • постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;
  • • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
  • • План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н;
  • • приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению»;
  • • приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
  • • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
  • • Указание ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» ;
  • • Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные Советом директоров Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П;
  • • Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

К документам, используемым при ревизии наличных денежных средств учреждения, относятся, властности:

  • • заявление на получение денежных чековых книжек;
  • • денежный чек;
  • • заявка на получение наличных денег;
  • • карточка учета лимитов бюджетных обязательств;
  • • книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий;
  • • приходный кассовый ордер;
  • • расходный кассовый ордер;
  • • журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
  • • расчет лимита наличия денег в кассе;
  • • инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов;
  • • инвентаризационная опись наличных денежных средств;
  • • ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет;
  • • платежная ведомость;
  • • кассовая книга;
  • • журнал операций по счету «Касса»;
  • • журнал по прочим операциям;
  • • баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета.

К основным направлениям проверки можно отнести следующие:

  • • обеспечение условий хранения и сохранности наличных денег и других ценностей в кассе и при их доставке из банка;
  • • соблюдение порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;
  • • выполнение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денежных средств из кассы;
  • • соблюдение лимита кассовой наличности;
  • • своевременность и полнота оприходования полученных из банков наличных денежных средств и выручки;
  • • своевременность и полнота сдачи денежных средств из кассы на лицевой (банковский) счет учреждения;
  • • состояние учета кассовых операций, ведение кассовой книги и книг аналитического учета денежных документов, бланков строгой отчетности, других активов, хранящихся в кассе;
  • • соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами.

Проверка условий хранения и сохранности наличных денег и других

ценностей в кассе и при их доставке из банка. Ревизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе учреждения. Такая инвентаризация проводится при участии кассира и главного бухгалтера (или заместителя главного бухгалтера). Если по болезни и другим уважительным причинам кассир не может присутствовать при проверке кассовой наличности, то назначается специальная комиссия в составе руководителя, главного бухгалтера, временно исполняющего обязанности кассира, ревизора и представителя коллектива, не связанного с бухгалтерским учетом.

До пересчета кассовой наличности кассир в присутствии ревизора составляет на момент ревизии отчет о кассовых операциях. В отчет включаются данные из имеющихся в кассе надлежаще оформленных приходных и расходных кассовых ордеров и других документов. Кассир дает расписку типовой формы о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и к моменту ревизии не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. Составленный кассиром отчет после проверки ревизором передается в бухгалтерию.

Аналогичные процедуры осуществляются в отношении денежных документов и бланков строгой отчетности, хранящихся в кассе, т.е. определяются их остатки на дату проведения инвентаризации.

К денежным документам относятся: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы и др. Денежные документы учитываются на счете 201.05 «Денежные документы».

В составе бланков строгой отчетности учитываются квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладыши в них, квитанции строгой отчетности и др. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например 1 руб. за один бланк. Оплата договоров на приобретение и изготовление бланков строгой отчетности относится на подстатью 226 «Прочие работы, услуги».

После составления отчета пересчитываются предъявленные кассиром наличные деньги, денежные документы и бланки строгой отчетности, имеющиеся в кассе.

Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих учреждению, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются.

В виде исключения разрешается зачитывать в качестве наличных денег суммы, выплаченные по платежным ведомостям, по которым выдача денежных средств еще не закончена. Все предъявленные кассиром частные расписки и другие незаконные документы перечисляются в акте инвентаризации кассы с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (без разрешения) выданы деньги.

Наличные деньги нужно просчитывать полистно по купюрам, пачки денег обязательно распечатывать и проверять в них количество денег прямым счетом. Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, путевок в дома отдыха и санатории, проездных билетов и др.), а также бланков строгой отчетности.

Фактические остатки денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности следует сопоставлять с остатками по данным бюджетного бухгалтерского учета. Если выявлена недостача или излишек, то кассир обязан представить письменное объяснение причин расхождений. Ревизор определяет достоверность представленных объяснений, а руководитель учреждения обязан принять меры к взысканию с кассира выявленной недостачи денежных средств.

Согласно Трудовому кодексу РФ (далее — ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым подразумевается реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести дополнительные затраты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

В рассматриваемом случае ущерб заключается в уменьшении сумм денежных средств и других активов, хранящихся в кассе, на сумму их недостачи.

ТК РФ предусматривает два вида материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную материальную ответственность.

Ограниченная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить причиненный прямой действительный ущерб, но не свыше установленного законом максимального предела (средний месячный заработок работника).

Перечень случаев полной материальной ответственности работников установлен ст. 243 ТК РФ[1].

Таким образом, согласно действующему законодательству кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех ценностей, находящихся в кассе, и возмещает ущерб, причиненный учреждению, из своих средств. В связи с этим сумма недостачи относится на счет кассира, а сумма излишка приходуется.

Далее проверяется соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств.

В приложении № 3 к Порядку ведения кассовых операций даны единые требования для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей, а также к помещениям касс хозяйствующих субъектов и оборудованию, а именно:

  • • помещение кассы должно быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;
  • • располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;
  • • иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
  • • закрываться на две двери (внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы);
  • • оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
  • • располагать исправным огнетушителем;
  • • иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя учреждения. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем учреждения, ее результаты фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель учреждения сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

В приложение № 2 к Порядку ведения кассовых операций даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

При приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическом привлечении лиц к указанным работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах. К таким работам не допускаются лица, ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость за которые не погашена или не снята в установленном порядке, а также лица, страдающие хроническими и психическими заболеваниями, нарушающие общественный порядок, и т.п.

Руководитель учреждения должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них, в случае необходимости — транспортное средство. При транспортировке денежных средств запрещается:

  • • разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
  • • допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем учреждения для их доставки;
  • • следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
  • • посещать магазины, рынки и другие подобные места;
  • • выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

Результаты внезапной инвентаризации кассовой наличности оформляются промежуточным актом (Приложение 4).

Ревизуя кассовые операции, необходимо установить соблюдение кассовой дисциплины и порядка ведения кассовых операций, достоверность, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами. В связи с этим проверяется правильность оформления документов, по которым совершались операции получения и выдачи наличных денежных средств.

При проверке необходимо установить, все ли кассовые приходные и расходные ордера и другие документы заполнены четко, ясно, без помарок (подчистки и исправления в этих документах не допускаются) и погашены путем наложения штампов «Получено» или «Оплачено» с указанием даты и подписаны кассиром.

Кассовые приходные и расходные документы имеют раздельную порядковую нумерацию. Пропуск номеров, обнаруженный при проверке, может свидетельствовать о случаях уничтожения документов для сокрытия нарушений, поэтому каждый такой случай подлежит отдельному изучению. Нарушения нумерации кассовых ордеров также можно выявить по данным журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Проверяется наличие на платежных ведомостях разрешительных надписей на выплату денег с указанием срока выплаты, а в самих ведомостях — расписки лиц, получивших деньги. При выдаче денежных средств по доверенности выясняется, есть ли в платежной ведомости соответствующая запись и приложена ли сама доверенность к ведомости. Особое внимание необходимо уделять достоверности подписей руководителя, кассира и получателей денег.

Ревизия депонированных сумм осуществляется по данным платежной (расчетно-платежной) ведомости, в которой против фамилий работников, не получивших деньги, должен стоять штамп (либо написано от руки) «Депонировано». Далее ревизор определяет наличие составленного реестра депонированных сумм и наличие надписи в конце ведомости о фактически выплаченных и депонированных суммах. Необходимо также проверить сдачу депонированных денежных средств в обслуживающий банк.

Поступление и выдача наличных денег учреждения учитываются в кассовой книге. Каждое учреждение ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного учреждения.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетами кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. На первых и вторых экземплярах листов проставляются одинаковые номера.

Подчистки, неоговоренные исправления и изъятие листов из кассовой книги не допускаются. Внесенные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера учреждения. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.

В современных условиях кассовая книга ведется автоматизированным способом, и тогда ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создается машинограмма «Отчет кассира». Оба документа готовятся к началу следующего рабочего дня, должны иметь одинаковое содержание и содержать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги[2].

В процессе ревизии необходимо установить факты выполнения обязанностей кассира бухгалтерами и другими работниками, которым делегировано право подписи кассовых документов и которые ведут учет кассовых и банковских операций или связанных с учетом расчетов с рабочими и служащими, разными дебиторами и кредиторами. Такое «совместительство» не допускается правилами совершения и учета операций с наличными денежными средствами.

В ревизионной практике известны, например, такие злоупотребления:

  • • оплата фиктивных счетов или документов, изъятых из архива прошлых периодов и использованных вторично;
  • • подделки подписей получателей денег;
  • • изменение текста документов и оттисков печати, штампа;
  • • включение в платежные документы подставных лиц;
  • • увеличение сумм, выплачиваемой заработной платы, отпускных, премий;
  • • неоприходование денег, полученных кассиром по чекам в банке, выручки от продажи материалов, оказания услуг.

При контроле выплаты денежных средств по платежным ведомостям необходимо выборочно проверить, все ли внесенные в них лица являются работниками ревизуемого учреждения, нет ли среди них подставных лиц. Такие факты можно обнаружить, сопоставляя фамилии лиц, внесенных в ведомости, с данными учета личного состава.

Обоснованность сумм, выплачиваемых каждому работнику учреждения, и итоговой суммы по платежной ведомости в целом определяется путем сличения этих данных с соответствующими данными расчетной ведомости. Если в расчетной ведомости указан общий итог без подразделения по платежным ведомостям, то изучают общую сумму всех платежных ведомостей за данный период. Правильность суммы итогов платежных ведомостей устанавливают путем прямого подсчета, а затем сверяют ее с итогом графы расчетной ведомости «К выдаче».

Этой проверке сопутствует проверка выплаченных сумм отдельным лицам (особенно депонентам) с последующим выяснением достоверности подписей получателей, дополнительно включенных к оплате сумм, подчисток, не оговоренных исправлений, некачественно оформленных доверенностей и т.д. Если возникли сомнения, то нужно выполнить соответствующие встречные проверки и получить по интересующим вопросам объяснения у должностных лиц.

Ревизия целевого использования поступивших в кассу денег. Проверка проводится по данным заявки на получение наличных денежных средств, составляемой бюджетным учреждением. В заявке указываются серия, номер и дата денежного чека, номер лицевого счета получателя средств, должность, фамилия, имя и отчество представителя получателя средств, на которого выписан денежный чек, данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа, показатели бюджетной классификации РФ, соответствующие целям получения наличных денег по данному денежному чеку, и суммы.

Можно воспользоваться данными ведомости о поступлении и расходе наличных денег, составляемой при ревизии кассовых операций. Основанием для формирования этой ведомости служат данные уведомлений о лимитах бюджетных обязательств, заявок на получение наличных денежных средств, отчетов кассира и приложенных к ним документов, а также журнала операций по счету «Касса». На основании этой ведомости можно сделать выводы не только об использовании наличных денег по целевому назначению, но и о полноте взносов, поступивших и неиспользованных суммах, соблюдении установленного лимита остатка денег в кассе и др.

Ведомость должна быть подписана ревизором и главным бухгалтером ревизуемого учреждения. Составление такой ведомости занимает значительное время, поэтому целесообразно дать задание главному бухгалтеру о подготовке необходимых сведений к определенному времени. Ревизор должен проверить их сплошным образом или выборочно.

На основе данных, приведенных в ведомости, ревизор выясняет, в какие месяцы заработная плата и премии выплачивались из прочих источников поступления наличных денег, а также причины таких заимствований наличных денег и лиц, распорядившихся их выплатить. Одновременно устанавливаются причины использования наличных денег из других источников на командировочные и хозяйственные нужды и лица, разрешившие такие расходы.

Проверка соблюдения порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денежных средств. Хранение чековых книжек, выписки чеков и получение по ним денег осуществляются по определенному стандарту в соответствии с законодательством РФ, а именно:

  • • все записи в чеке выполняются от руки чернилами или шариковой ручкой черного или синего цвета;
  • • сумма, проставленная в денежном чеке цифрами, должна совпадать с суммой, указанной прописью;
  • • наличие на денежном чеке расписки лица, на имя которого выдан чек, в получении денег и данных его документа, удостоверяющего личность.

В связи с этим ревизору нужно выяснить, что наличные денежные средства, полученные учреждением, расходуются на цели, указанные в чеке. Поправки в тексте чека не допускаются.

Если допущена ошибка при составлении чека, то его перечеркивают, и на нем проставляют надпись «Аннулирован».

Испорченный чек остается в чековой книжке. Затем заполняется новый (следующий по номеру) чек.

Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки должны храниться в делах бухгалтерии учреждения не менее трех лет.

При закрытии лицевых счетов, открытых учреждению в органах Федерального казначейства (расчетного счета в банке), учреждение обязано возвратить в Федеральное казначейство или банк полученные им ранее чековые книжки с корешками использованных денежных чеков и оставшимися неиспользованными чеками. При этом должно быть составлено заявление в произвольной форме, в котором указываются номера подлежащих возврату неиспользованных чеков.

Проверка соблюдения лимита наличных денежных средств в кассе. Учреждение вправе хранить в кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных обслуживающими банками или органами федерального казначейства. Лимит устанавливается ежегодно всем учреждениям независимо от их организационноправовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим расчеты наличными денежными средствами.

Для установления лимита в учреждение банка представляется документ — «Расчет на установление учреждению лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Лимиты остатка распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах Федерального казначейства, определяются учреждениями Банка России или уполномоченными кредитными организациями органам Федерального казначейства с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета. Расчет на установление лимита остатка кассы в этом случае представляется органами Федерального казначейства с учетом указанных распорядителей и получателей средств федерального бюджета, открывших лицевые счета в органах Федерального казначейства в установленном порядке.

Если учреждение не представило расчет на установление лимита, то он считается равным нулю.

В процессе проверки исполнения утвержденных лимитов ревизор просматривает отчеты кассира.

Превышение установленного лимита допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий, стипендий и проч.

При обнаружении превышения лимита к учреждению могут быть применены штрафные санкции согласно КоАП РФ.

Проверка своевременности и полноты возврата денег в банк. Наличные денежные средства, поступающие в кассы учреждений за выполненные работы, оказанные услуги, а также депонированные суммы, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета учреждений.

Денежная наличность сдается непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при учреждениях. Наличные деньги могут сдаваться учреждениями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому хозяйствующему субъекту по согласованию с ними.

Своевременность и полнота сдачи кассовой наличности проверяется путем сопоставления даты и суммы, указанных в квитанциях банка о приеме денег и выписках банка по счетам, с датой окончания массовых выплат, указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, суммой депонированных заработной платы, пособий и стипендий, другими невыплаченными суммами, а также с датой и суммой денег, оприходованных в кассу по прочим поступлениям.

Упомянутые суммы должны быть внесены в банк (органы казначейства) на следующий день по окончании массовых выплат денежных средств.

Проверка соблюдения действующих правил расчетов наличными деньгами. Расчеты наличными денежными средствами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, ведущим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в рамках одного договора, заключенного между ними, могут проводиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.

Соблюдение действующих правил расчетов наличными денежными средствами проверяется при анализе содержания кассовых документов. Оправдательными документами для таких расходов служат счета мелкооптовых баз и специализированных магазинов, копии товарных чеков, выдаваемых магазинами. Можно также сопоставить данные документы с первичными документами на оприходование приобретенных подотчетными лицами основных средств, материальных запасов при принятии их в эксплуатацию.

Если ревизор выявит нарушения кассовой дисциплины, то соответствующие должностные лица обязаны представить объяснения о причинах допущенных ими нарушений.

Проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств, полученных из банка. Такая проверка осуществляется путем сверки сумм по каждому чеку (идентичные суммы записаны в корешках чеков и выписках банка, органов Федерального казначейства с указанием кода бюджетной классификации).

Для снижения трудоемкости работы и обеспечения полноты ревизии рекомендуется накапливать необходимые сведения в специальной ведомости формы, приведенной в табл. 4.1.

4. Ревизия финансовых активов Таблица 4.1.

чека

Дата

ВЫПИСКИ

чека

Сумма

Дата получения денег

согласно

выписке банка

Оприходовано

по кассе

Отклонения

дата

номер

ордера

сумма

в днях

в сумме

В ведомость вносятся данные всех чеков в порядке возрастания номеров. Записываются также номера испорченных и аннулированных чеков, которые должны быть приклеены к корешкам и погашены надписью «Аннулировано». Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулирован».

При обнаружении фактов неоприходования денег или несоответствия даты получения денег, указанной в выписке банка из расчетного счета, дате их оприходования по отчету кассира выясняются причины этого и устанавливаются виновные лица, которые должны представить ревизору письменное объяснение.

Денежные средства в кассу учреждений могут поступать с банковских (лицевых) счетов, от подотчетных лиц (при возврате ими неиспользованных подотчетных сумм), в возмещение причиненного ущерба, от покупателей и заказчиков.

Необходимо проверить полноту оприходования выручки от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг. Для этого сверяют записи в приходных кассовых ордерах, кассовой книге с договорами на продажу, накладными, счетами.

Ревизор изучает также выполнение норм законодательства о применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при расчетах наличными денежными средствами. Прием в кассу денежных средств от физических лиц может оформляться бланками строгой отчетности — квитанциями без применения ККТ либо приходными кассовыми ордерами с чеками ККТ.

ККТ, используемая учреждениями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета, исправна, опломбирована в установленном порядке, а также должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме. Учреждения, использующие ККТ для учета выручки, должны вести книгу кас-сира-операциониста, в которой учитываются показания счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец рабочего дня и сумма поступившей за день выручки. Для определения полноты оприходования выручки в данном случае ревизор устанавливает идентичность сумм контрольной ленты, книги кассира-операцио-ниста и кассовой книги.

Одновременно с проверкой полноты оприходования полученных из банка денег проверяется достоверность кассового учета наличных денег, внесенных в банк на счета ревизуемого учреждения. Для этого составляется отдельная ведомость, в которой указываются дата и номер расходного кассового ордера, номер и дата квитанции банка о приеме денежных средств, сумма и дата выписки банка, в которой отражено поступление денег (табл. 4.2).

Таблица 4.2

кви

тан

ции

Дата

ВЫПИСКИ

квитан

ции

Сумма

Дата получения денег

согласно

выписке банка

Сдано в банк из кассы

Отклонения

дата

номер

ордера

сумма

в днях

в сумме

Изучая движение наличных денежных средств, ревизор должен просчитать правильность оборотов по приходу и расходу денег по отчетам кассира и выведенных остатков.

Обороты по кассовой книге сопоставляются с оборотами за соответствующие дни в журнале операций по дебету и кредиту счета 201.04 «Касса».

Особенно тщательно проверяются кассовые операции по расходу наличных денег, списываемых на счета расходов без последующего представления отчетов об использовании этих средств.

Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бюджетного бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется на протяжении всей ревизии при рассмотрении первичных кассовых документов и отчетов кассира, в которых указывается корреспонденция счетов бюджетного бухгалтерского учета.

Бухгалтерские записи систематизированы в таблице и представлены в Приложении 5.

Далее определяется правильность группировки сумм, относимых на соответствующие счета, что предшествует сопоставлению бухгалтерских проводок в учетных регистрах. Для этого выполняется встречная проверка:

  • • суммы, учтенные по дебету счета 201.04 «Касса», сопоставляются с суммами по кредиту корреспондирующих счетов в соответствующих учетных регистрах (журналах операций с безналичными денежными средствами (счета: 201.01 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», 304.05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», 201.02 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»), расчетов с подотчетными лицами (счет 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»), дебиторами по доходам (счета: 205.03 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг», 205.09 «Расчеты по доходам от реализации активов, 205.10 «Расчеты по прочим доходам» и др.));
  • • операции, отраженные по кредиту счета 201.04 «Касса», сопоставляются с корреспондирующими счетами по дебету в соответствующих учетных регистрах (журналах операций с безналичными денежными средствами (счета 201.01 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», 304.05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами», 201.02 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»), расчетов с подотчетными лицами (счет 208.00 «Расчеты с подотчетными лицами»), с персоналом по оплате труда (счет 302.01 «Расчеты по заработной плате»)).

Среди известных в ревизионной практике нарушений ведения операций с наличными денежными средствами можно отметить:

  • • недостачу или излишек денег в кассе;
  • • нарушение требований заполнения реквизитов документов;
  • • несвоевременное оприходование поступивших в кассу денег;
  • • хищение денежных средств путем должностных подлогов;
  • • превышение лимита остатка денежной наличности в кассе;
  • • игнорирование требования о проведении инвентаризации;
  • • наличные расчеты с юридическими лицами сверх установленного предела;
  • • отсутствие обязательства кассира о полной материальной ответственности;
  • • нецелевое расходование наличных денежных средств.

Возможны и явные нарушения, например, излишнее списание

кассовой наличности при повторном использовании одних и тех же документов, в результате неправильного подсчета итогов в кассовых документах, списания сумм без оснований, а также искажение бухгалтерских проводок.

  • [1] Письменные договоры о полной материальной ответственности могут заклю-чаться только с работниками и на выполнение видов работ, которые предусмотрены Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденным постановлением Министерством труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 г. № 85.
  • [2] В целях обеспечения хранения информации в условиях комплексной автоматизации бюджетного учета (письмо Минфина России от 1 февраля 2006 г. № 02-14-10а/187) необходимо обеспечить формирование на бумажных носителях регистров бюджетного учета, утвержденных приказом Минфина России от 23 сентября 2005 г. № 123н «Об утверждении регистров бюджетного учета».
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>