Полная версия

Главная arrow Финансы

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Ревизия операций с основными средствами

Цель ревизии операций с основными средствами заключается в определении правомерности, в том числе целевого характера, и эффективности использования объектов основных средств, находящихся в федеральной собственности.

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете основных средств и являющихся источниками информации при ревизии:

  • • Бюджетный кодекс РФ;
  • • Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
  • • постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
  • • Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н;
  • • План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н;
  • • приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению»;
  • • приказ Министерства финансов РФ от 28 декабря 2010 г. № 191 н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
  • • Инструкция о порядке проведения в организациях ревизий и проверок учета, использования и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная приказом Минфина России от 15 октября 1999 г. № 68н;
  • • Порядок проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. № 1611-р;
  • • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;
  • • Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359;
  • • постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений».

Выделим главные направления комплексной ревизии основных средств'.

  • • проверка правильности включения объектов в состав основных средств;
  • • ревизия сохранности основных средств;
  • • определение законности и правильности учета операций поступления в учреждение, перемещения и оформления первичных документов;
  • • выявление законности и правильности отражения операций выбытия основных средств и оформления первичных документов;
  • • проверка законности и своевременности начисления амортизационных отчислений;
  • • установление правильности отражения на счетах бюджетного учета операций движения основных средств;
  • • проверка расходов на текущий и капитальный ремонт основных средств.

Источниками для ревизии основных средств служат первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения. К ним относятся, в частности:

  • • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
  • • акт о приеме-передаче здания (сооружения) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
  • • акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
  • • накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
  • • акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструирован-ных, модернизированных объектов основных средств;
  • • ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения;
  • • акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
  • • акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
  • • акт о списании автотранспортных средств;
  • • акт списания исключенной из библиотеки литературы;
  • • инвентарная карточка учета объекта основных средств;
  • • инвентарная карточка объекта группового учета объектов основных средств;
  • • описи инвентарных карточек;
  • • оборотная ведомость по нефинансовым активам;
  • • журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
  • • Главная книга;
  • • баланс исполнения бюджета получателя;
  • • отчет о финансовых результатах деятельности.

Проверка правильности включения объектов в состав основных средств. В бухгалтерском учете основными средствами признаются материальные объекты основных фондов, используемые неоднократно или постоянно на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, осуществления государственных полномочий либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг) независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства в рамках бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью. В процессе ревизии проверяются документы на приобретение (строительство) основных средств: акты о приеме-передаче с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости; акты приема-передачи групп объектов основных средств; накладные и др., где указан срок службы, стоимость объектов. Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств в учреждении должна быть создана постоянно действующая комиссия (наличие приказа руководителя учреждения об этом).

На основе данных бюджетного бухгалтерского учета и первичных документов проверяется своевременность зачисления объектов в состав основных средств.

Правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификация и правильность формирования инвентарных объектов устанавливают также в ходе изучения состояния инвентарных карточек в картотеке аналитического учета основных средств, описей инвентарных карточек учета основных средств по классификационным группам путем сравнения данных документов с имеющимися в картотеке инвентарными карточками.

Ревизор проверяет классификацию объектов на ее соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ).

Ревизия сохранности основных средств. Определяя сохранность основных средств, необходимо установить соответствие фактического наличия этих объектов данным бюджетного бухгалтерского учета. Для такой проверки нужно:

  • • оценить качество, полноту и своевременность проводимых инвентаризаций основных средств, регулирования инвентаризационных разниц и качество постановки пообъектного учета;
  • • выполнить сплошную или выборочную (по обстоятельствам) инвентаризацию основных средств;
  • • выяснить, соответствует ли бюджетный бухгалтерский учет в учреждении основных средств нормам Инструкции по бюджетному учету;
  • • установить, допускались ли списание недостач, продажа имущества и другое выбытие основных средств с нарушением нормативных актов.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличии и состоянии) переносят в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо определить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины и оборудование, которые должны быть проданы или переданы другому учреждению. На объекты, подлежащие продаже (передаче) или списанию, составляют отдельные инвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных описей с показателями аналитического учета основных средств.

Изучив все материалы инвентаризации, включая отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах бюджетного учета, дают заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложения по ее улучшению.

Для ревизии качества инвентаризации целесообразно осуществить выборочную инвентаризацию основных средств.

Необходимо также установить наличие и содержание инвентарных карточек в картотеке аналитического учета основных средств и соответствие данных пообъектного аналитического учета основных средств данным синтетического учета на проверяемые даты. Для этого ревизор сопоставляет данные описи инвентарных карточек учета основных средств по классификационным группам с данными инвентарных карточек. Параллельно определяется обоснованность отнесения учитываемых объектов к основным средствам и определенной классификации по группам.

При отсутствии каких-либо инвентарных карточек необходимо выяснить причины и убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, а также потребовать восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

После проверки наличия инвентарных карточек учета основных средств на проверяемую дату (обычно на 1-е число месяца) подсчитывают итоги стоимости основных средств внутри классификационных групп. Для этого по соответствующей группе сумму, полученную путем сложения первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов, проставленной в инвентарных карточках, сопоставляют с остатком, зафиксированным в карточке учета движения основных средств данной классификационной группы. Далее общую сумму остатков по классификационным группам сопоставляют с сальдо, учтенным на синтетическом счете 101.00 «Основные средства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетического учета выясняют несоответствие, причины и виновных в этом должностных лиц.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременное и полное их закрепление за материально ответственными лицами по местонахождению, месту эксплуатации. Для этого стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств по данным инвентарных списков сопоставляют с данными бюджетного бухгалтерского учета по счету 101.00 «Основные средства» на дату проверки. Выявив неполное закрепление объектов основных средств за материально ответственными лицами, не ожидая окончания ревизии, нужно потребовать от руководства ревизуемого учреждения незамедлительно принять меры по закреплению основных средств за материально ответственными лицами.

Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательства материально ответственных лиц, дает возможность определить критерии выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения, недостачи, кражи, их причины.

Особое внимание обращают на обеспечение сохранности излишнего, бездействующего и находящегося в запасе оборудования, транспортных средств и др. По всем фактам бесхозяйственного отношения к хранению основных средств проводится расследование, в результате которого определяется размер непроизводительных потерь, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственности.

Проверка правильности учета поступления в учреждение и оформления первичных документов. Объекты основных средств принимаются к бюджетному бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости, поэтому в ходе ревизии необходимо проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств в результате приобретения, сооружения, безвозмездного получения (дарения).

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, а именно:

  • • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • • суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  • • таможенные пошлины;
  • • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • • затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
  • • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Затраты учреждения по оплате договоров на приобретение основных средств, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов основных средств для собственных нужд учитываются по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» бюджетной классификации РФ.

Затраты учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг по доставке основных средств включаются в подстатью 222 «Транспортные услуги».

Затраты учреждения по оплате договоров на монтаж основных средств, оказание услуг по страхованию имущества, консультационных услуг при приобретении основных средств учитываются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

Если по договору поставки основных средств предусмотрены также их доставка, монтаж поставщиком или другие сопутствующие услуги, то оплата производится в зависимости от сущности договора в полной стоимости по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств». Остальные услуги рассматриваются в этом случае как дополнительные в рамках основного договора и оплачиваются также по коду 310 «Увеличение стоимости объектов основных средств» КОСГУ.

Если учреждение заключило несколько договоров на приобретение основных средств, каждый из них оплачивается по соответствующему коду бюджетной классификации РФ.

Оплата регистрационных сборов, государственных пошлин в связи с приобретением основных средств учитывается по статье 290 «Прочие расходы».

Фактические затраты на приобретение основных средств предварительно собираются на счете 106.01 «Капитальные вложения в основные средства», КОСГУ — 310 «Увеличение стоимости объектов основных средств».

В связи с этим необходимо проверить данные многографных карточек аналитического учета капитальных вложений, их соответствие данным инвентарных карточек учета основных средств, а также первичные документы на приобретение и строительство основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств уменьшаются или увеличиваются на суммовые разницы, образующиеся при расчетах в условных денежных единицах. Такие затраты исчисляются как разница между покупной стоимостью объекта основных средств в рублях, выраженной в иностранной валюте, по курсу, объявленному Банком России или согласованному участниками сделки, на дату акцепта счета-фактуры поставщика (подрядчика) и дату погашения кредиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг по их доставке, регистрации и доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, проводится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по первоначальной стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется лишь в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Учреждения вправе на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей рыночной стоимости, за исключением активов в драгоценных металлах. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ[1].

В результате переоценки таких активов их первоначальная стоимость преобразуется в восстановительную стоимость — первоначальную стоимость, скорректированную до рыночных цен.

Результаты переоценки объектов основных средств учитываются обособленно. Они не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В табл. 3.6 приведен перечень бухгалтерских проводок в бюджетном бухгалтерском учете, оформленных по результатам переоценки.

Таблица 3.6. Бюджетный бухгалтерский учет переоценки основных средств1

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1. Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств (по субсчетам)

  • 1(2)
  • 10100310
  • 1(2)
  • 40103000

2. Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости объектов основных средств (по субсчетам)

  • 1(2)
  • 40103000
  • 1(2)
  • 10100410

3. Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости активов в драгоценных металлах

110108310

140101171

4. Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма уценки первоначальной стоимости активов в драгоценных металлах

140101171

110108410

5. Принята к бюджетному учету сумма дооценки амортизации (по субсчетам) объектов основных средств, накопленной на дату переоценки

  • 1(2)
  • 40103000
  • 1(2)
  • 10400410

6. Принята к бюджетному учету сумма уценки амортизации (по субсчетам) объектов основных средств, накопленной на дату переоценки

  • 1(2)
  • 10400410
  • 1(2)
  • 40103000

Особенности учета операций поступления компьютерной техники. Компьютер учитывается как единый инвентарный объект ос- [2]

новных средств, поскольку любая его часть не может выполнять свои функции в отдельности.

Принтеры, сканеры, внешние модемы и иная периферия учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов.

При наличии в документах поставщика информации о стоимости комплектующих компьютера ее следует отразить в инвентарной карточке, чтобы в дальнейшем грамотно оформить модернизацию, частичную ликвидацию компьютера, а также принять к учету запчасти, полученные в результате ремонта или списания компьютера.

Приобретаемые учреждением комплектующие компьютера для последующей сборки или замены отдельных его деталей (системных блоков, мониторов, клавиатур, мышей, звуковых карт, видеокарт и т.п.) отражаются по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и на счете 105.06 «Прочие материальные запасы».

Стоимость запасных частей, использованных в дальнейшем при сборке компьютера, в бюджетном учете отражается следующей записью:

Д-т сч. 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К-т сч. 110506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

При проверке полноты и своевременности оприходования поступивших основных средств выясняется, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов о приеме-передаче объектов основных средств, а также порядок принятия активов к бухгалтерскому учету.

Своевременность оприходования в бюджетном учете основных средств можно определить сопоставлением даты их оприходования по счету 101.00 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах (накладных, актах о приеме-передаче).

При выявлении незаконного поступления основных средств, экономически нецелесообразных перемещений, нарушений порядка оформления документов, а также несвоевременной постановки на учет основных средств устанавливают причины нарушений и виновных в этом должностных лиц.

Серьезное внимание уделяется экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. По договорам купли-продажи целесообразно обратить внимание:

  • • на наличие договоров (соблюдение формы);
  • • на наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;
  • • на заполнение реквизитов, наличие соответствующих печатей и подписей.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и достоверности бюджетного бухгалтерского учета основных средств.

Полнота и правильность оформления первичных документов проверяются в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Проверка операций по перемещению и выбытию основных средств.

Здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие объекты основных средств списываются с бюджетного бухгалтерского учета по следующим причинам:

  • а) полного физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и др.;
  • б) морального износа;
  • в) в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

При этом имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, а также когда оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим организациям и учреждениям.

Для определения непригодности основных средств, нецелесообразности их ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание основных средств в учреждении приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии можно включить руководителя учреждения или его заместителя (председатель комиссии), главного бухгалтера или его заместителя, а также лиц, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств.

В учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, в состав постоянно действующей комиссии включаются руководители групп учета или другие работники этой бухгалтерии.

Постоянно действующая комиссия:

  • • проводит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, используя при этом необходимую техническую документацию (паспорт, чертежи, поэтажные планы и другие документы), а также данные бухгалтерского учета и констатирует непригодность этого объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
  • • устанавливает конкретные причины списания объекта (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);
  • • выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной действующим законодательством;
  • • определяет возможность использования отдельных узлов, деталей материалов списываемого объекта и проводит их оценку;
  • • осуществляет контроль за изъятием из списываемых основных средств годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, определяет их количество, вес и контролирует сдачу на соответствующий склад;
  • • составляет акты на списание отдельных объектов основных средств.

Составленные комиссией акты на списание объектов основных средств утверждает руководитель учреждения.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов (получения разрешения вышестоящей организации) на списание не допускаются.

Детали, узлы разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по соответствующим счетам бюджетного бухгалтерского учета в оценке по текущей рыночной стоимости (КОСГУ — 172 «Доходы от реализации активов», 180 «Прочие доходы»). Ревизор тщательно проверяет правильность таких операций.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат сдаче в соответствующие организации.

В каждом случае необходимо изучить порядок оформления документов на выбытие основных средств, законность и целесообразность выбытия, а также бухгалтерские проводки по операциям выбытия основных средств.

Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливаются проверкой данных первичных документов (актов на списание, ведомостей выдачи материальных ценностей на нужды учреждения, треоовании-на-кладных, инвентаризационных описей по объектам нефинансовых активов), аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации — по действующим нормативным актам на списание.

В процессе ревизии выясняют, допускалось ли списание новых объектов основных средств без уважительных причин, имелись ли факты подмены их устаревшими или негодными. Для этого сверяют данные актов ликвидации основных средств с соответствующими данными инвентарных карточек и проверяют бухгалтерские проводки на даты поступления и выбытия объекта основных средств.

При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и других компетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо проверить, возмещались ли виновными лицами понесенные учреждением убытки.

По данным инвентарных списков, накладных и других документов устанавливают целесообразность внутреннего перемещения основных средств, суммы затрат учреждения по перемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери производственных мощностей за время перемещения и т.д.

При безвозмездной передаче основных средств по распоряжению вышестоящей организации дату передачи основных средств, указанную в распоряжении, сопоставляют с датами передачи, проставленными в актах о приеме-передаче объектов основных средств.

Не используемые в учреждении оборудование, транспорт, приборы, инструмент и др. могут быть реализованы в установленном порядке при условии отказа вышестоящего органа от их перераспределения, а также в случаях решения вопроса о продаже основных средств администрацией, если в течение месяца не получен ответ на запрос о выдаче разрешения на их продажу. Суммы, полученные от продажи основных средств, за вычетом расходов по демонтажу и продаже в рамках бюджетной деятельности в полном объеме должны быть перечислены в доход соответствующего бюджета.

Операции по выбытию и списанию основных средств: пришедших в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации и по другим причинам; морально устаревших; в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением учреждения — проверяются сплошным порядком.

Документы на выбытие объектов основных средств направляются учреждениями для согласования вышестоящему распорядителю.

После согласования актов представленный пакет документов возвращается учреждению для согласования вопроса о списании, передаче, реализации объектов основных средств в территориальных органах Федерального агентства по управлению государственным имуществом.

Объекты основных средств учреждения списывают с бюджетного бухгалтерского учета по мере получения согласованных с учреждением и территориальным органом Федерального агентства по управлению государственным имуществом документов. Дата актов о списании объекта основных средств является датой фактического списания объектов основных средств и проставляется после указанного согласования.

Проверка правильности, своевременности определения и начисления амортизационных отчислений по основным средствам. Ревизия начисления сумм амортизационных отчислений начинается с рассмотрения обоснованности срока полезного использования объектов.

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия к бюджетному бухгалтерскому учету и начисления амортизационных отчислений определяют исходя из следующего:

  • 1) информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
  • 2) при отсутствии информации в законодательстве — исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
  • 3) при отсутствии информации в законодательстве и документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:
    • • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью,
    • • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта,
    • • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта,
    • • гарантийного срока использования объекта,
    • • сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации — для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и государственных и муниципальных организаций.

При улучшении (повышении) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенных достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по данному объекту учреждения должны пересматривать. В связи с этим проверяется наличие соответствующих записей в инвентарных карточках.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1. Согласно этому постановлению амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп (табл. 3.7).

Указанная Классификация используется как в бюджетном бухгалтерском учете, так и при налогообложении прибыли.

Таблица 3.7. Амортизационные группы

Группа

Срок полезного использования имущества

Первая

От 1 года до 2 лет включительно

Вторая

Свыше 2 лет до 3 лет включительно

Третья

Свыше 3 лет до 5 лет включительно

Четвертая

Свыше 5 лет до 7 лет включительно

Пятая

Свыше 7 лет до 10 лет включительно

Шестая

Свыше 10 лет до 15 лет включительно

Седьмая

Свыше 15 лет до 20 лет включительно

Восьмая

Свыше 20 лет до 25 лет включительно

Окончание табл. 3.7

Группа

Срок полезного использования имущества

Девятая

Свыше 25 лет до 30 лет включительно

Десятая

Свыше 30 лет

Для основных средств, входящих в 10 амортизационную группу, суммы амортизации рассчитываются в соответствии со сроками полезного использования имущества, Годовыми нормами износа основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г.

Ревизия начисления амортизационных отчислений предусматривает проверку применения установленных единых норм амортизационных отчислений и начисленных сумм по отдельным группам или инвентарным объектам основных средств, числящихся в учреждении.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к бюджетному бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения их стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления, начисленные в размере 100% учетной стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по указанной причине.

Согласно Инструкции по бюджетному учету Учет начисленной амортизации ведется по следующим аналитическим счетам:

  • 104.01 «Амортизация жилых помещений»;
  • 104.02 «Амортизация нежилых помещений»;
  • 104.03 «Амортизация сооружений»;
  • 104.04 «Амортизация машин и оборудования»;
  • 104.05 «Амортизация транспортных средств»;
  • 104.06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»;
  • 104.07 «Амортизация библиотечного фонда»;
  • 104.08 «Амортизация прочих основных средств».

Требуется проверить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации. Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет при начислении амортизационных отчислений по состоянию на 1 января текущего года в оборотной ведомости по основным средствам, и сальдо по счету 101.00 «Основные средства» в Главной книге, а также данными баланса. Сумма амортизации отражается в активе баланса (раздел «нефинансовые активы») отдельной строкой и в итог по разделу не включается.

Однако при этом нужно иметь в виду следующие особенности начисления амортизации.

  • 1. На объекты недвижимого имущества при их принятии к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:
    • • стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта;
    • • стоимостью свыше 40 000 руб. амортизационные отчисления начисляются в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
  • 2. На объекты движимого имущества:
    • • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизационные отчисления начисляются в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объектов в эксплуатацию;
    • • на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизационные отчисления начисляются в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;
    • • на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизационные отчисления не начисляются;
    • • на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизационные отчисления начисляются в размере 100% балансовой стоимости при их выдаче в эксплуатацию.

Общая сумма амортизационных отчислений, начисленная за отчетный месяц по основным средствам, учитывается в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы и выявляются причины нарушений.

Проверка затрат на восстановление основных средств. Восстановление объектов основных средств возможно посредством ремонта, модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования, технического перевооружения.

Назначение ремонта — восстановление эксплуатационных характеристик объекта основных средств в связи с физическим износом отдельных конструктивных элементов (узлов, деталей и т.д.) и поддержание основных средств в работоспособном состоянии в течение всего срока их эксплуатации.

При ремонте не происходит увеличения или улучшения качественных характеристик основного средства. В рамках выполнения ремонтных работ проводятся:

  • • восстановление основных физико-технических и эстетических показателей, потребительских качеств объекта, утраченных в процессе эксплуатации;
  • • устранение неисправности всех элементов и систем;
  • • работы по предотвращению дальнейшего интенсивного износа объекта;
  • • замена или восстановление любых частей объекта, включая базовые, которые не вызывают изменений основных технико-экономических показателей.

В результате ремонтных работ не меняются технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, ресурс, срок службы и учетная стоимость объекта.

Ремонтные работы подразделяются на текущие, средние, капитальные. Различия между видами ремонта следуют из определений терминов, приведенных Госстроем России и систематизированных нами в табл. 3.8.

Расходы на все виды ремонта объектов основных средств включаются в состав текущих расходов учреждения.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который составляется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении и системой планово-предупредительного ремонта. План учреждение разрабатывает самостоятельно, при этом учитываются технические характеристики основных средств, условия их эксплуатации и другие причины.

Таблица 3.8. Виды ремонта и их краткая характеристика

Вид ремонта

Краткая характеристика вида ремонта

Текущий

Заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования и поддержанию их в рабочем состоянии, а также работах по устранению мелких повреждений, неполадок, дефектов и неисправностей и замене быстроизнашиваю-щихся и вышедших из строя деталей (постановление Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1 «Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации»)

Средний

Выполняется для восстановления исправности объекта основных средств с заменой или восстановлением составных частей ограниченной номенклатуры и контролем технического состояния составных частей; характеризуется частичной разборкой ремонтируемого объекта

Капитальный

Требует, как правило, полной разборки агрегатов, замены или восстановления износившихся деталей и узлов, сборки, регулирования и испытания агрегата. Например, к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных их частей или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели. К капитальному ремонту наружных инженерных коммуникаций и объектов благоустройства относятся работы по ремонту сетей водопровода, канализации, теплогазоснабжения и электроснабжения, озеленению дворовых территорий, ремонту дорожек, проездов и тротуаров и т.д.

Системой планово-предупредительного ремонта должны быть предусмотрены:

  • • планирование и учет расходов по местам эксплуатации и видам объектов основных средств;
  • • планирование и учет расходов по видам объектов в разрезе видов ремонта;
  • • порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;
  • • состав расходов по ремонту объектов;
  • • признание расходов по всем видам ремонта в бюджетном

Работы по обслуживанию состоят в осмотре действующих объектов и уходе за ними. Цель заключается в проверке технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, устранении мелких неисправностей, а также в выявлении дефектов, подлежащих устранению при очередном ремонте.

Оплата договоров по оказанию услуг, связанных с содержанием, техническим обслуживанием, пусконаладочными работами, капитальным и текущим ремонтом основных средств, учитывается по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества» КОСГУ. По данной подстатье оплачиваются и расходы на составление проектно-сметной документации по капитальному ремонту, а также на осуществление ее экспертизы, если такие расходы входят в сводный сметный расчет капитального ремонта.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение объектов основных средств учитываются в составе капитальных вложений в основные средства с последующим отнесением на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта.

Оплата договоров подряда на реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов основных средств учитывается по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств». Бухгалтерские проводки по операциям восстановления объектов основных средств представлены в табл. 3.9.

Если максимальный срок полезного использования объекта, установленный до начала проведения реконструкции, модернизации, дооборудования, закончился и остаточная стоимость объекта равна нулю, то фактически создается новый объект основных средств с измененными характеристиками.

При ревизии расходов на текущий и капитальный ремонт необходимо проверить наличие сметы и технической документации, кем и когда она утверждалась, каким способом проводился ремонт.

Таблица 3.9. Бюджетный бухгалтерский учет восстановления объектов

основных средств

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. Учреждением признаны текущие расходы на ремонт основных средств в сумме израсходованных материальных запасов, проведенный за счет собственных ресурсов

140101272

  • 110503440
  • 110504440
  • 110505440
  • 110506440

2. Учреждением признаны текущие расходы на ремонт основных средств, выполненный сторонней организацией по договору гражданско-правового характера

140101225

130208730

3. Учреждением признаны расходы на модернизацию, реконструкцию основных средств за счет собственных ресурсов

110601310

130205730

  • 110503440
  • 110504440
  • 110505440
  • 110506440

4. Учреждением признаны расходы на модернизацию, реконструкцию основных средств, произведенные сторонней организацией по договору гражданско-правового характера

110601310

130219730

5. Отнесены на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку

  • 110101310
  • 110102310
  • 110103310
  • 110104310
  • 110105310

110601410

Ревизор должен изучить по нарядам, актам сдачи-приемки работ и др. правильность применения расценок, списания материалов в пределах норм при выполнении работ.

При ремонте, выполненном подрядным способом, необходимо проверить состояние расчетов с подрядчиками. Нужно определить, каким образом ведется учет ремонта, верно ли выписаны расчеты на выполненные работы, а также наличие актов приемки-сдачи работ, где указываются также недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения. Требуется обратить внимание на следующее:

• способ финансирования ремонтно-строительных работ и их

вид;

  • • способ строительства или ремонтных работ (подрядный или хозяйственный);
  • • оформление и ведение учета договоров по строительству или ремонту;
  • • осуществление подрядных торгов;
  • • проведение независимой экспертизы проектов и смет;
  • • наличие полного комплекта договорной документации (копий лицензий подрядных организаций, сметной документации, расчетов и документов, подтверждающих стоимость работ);
  • • правильность вида договорной цены (твердая, установленная на весь период работ, или текущая, изменяющаяся под воздействием различных экономических факторов);
  • • применение индексов удорожания на базе фактических затрат (рыночного коэффициента) по данным регионального центра по ценообразованию;
  • • наличие ежегодных актов сверки дебиторской и кредиторской задолженности между заказчиком и подрядчиком и др.

Источниками информации служат договоры на выполнение ремонтно-строительных работ, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о выполнении работ, акты инвентаризации (сверок) расчетов, сметная и исполнительная документация и др.

При ревизии выполняются контрольные обмеры объемов выполненных работ, на основе которых возможно выявление нарушений: завышения физических объемов работ, повторной оплаты одних и тех же работ, в том числе выполненных разными подрядными организациями, а также несоблюдения подрядчиком проектных решений (необоснованная замена одних видов материалов и работ на другие, несоблюдение технологии отделочных работ и проч.). К обнаруженным при проверке расходов нарушениям, сведения о которых включаются в акты выполненных работ, можно отнести завышение норм накладных расходов, дополнительных затрат при проведении работ в зимнее время, затрат на строительство временных зданий и сооружений, затрат на непредвиденные работы.

  • [1] Порядок проведения переоценки основных средств бюджетных учреждений разработан в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 г. № 1611 -р. Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств, приобретенного оборудования, предназначенного к установке, накопленной амортизации по основным средствам на коэффициенты, разработанные Росстатом на основе индексов цен производителей на фондообразующие товары и индексов цен производителей в строительстве (строительно-монтажные работы).
  • [2] В данной таблице и далее приводятся бухгалтерские проводки по операциям с кодами счетов бюджетного учета начиная с 18-го разряда. Цифра 1 в данном разряде означает бюджетную деятельность, 2 — деятельность, приносящую доход, 3 — деятельность со средствами во временном распоряжении, а запись 1(2) указывает на то, что проводка возможна как в бюджетной, так и в приносящей доход деятельности.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>