АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

Методические указания

Издержки обращения — выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товаров от производителя к потребителю.

Издержки обращения характеризуются абсолютной суммой и относительным показателем — уровнем. Абсолютный показатель отражает общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако он не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т. е. об эффективности расходов.

Уровень издержек обращения представляет собой отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах:

ИО

N

х 100,

где У_и0 — уровень издержек обращения;

ИО — сумма издержек обращения.

Интенсивность изменения уровня издержек обращения характеризуется следующим образом:

Т

И3.1

АУ

ПУ

и. о

х 100,

и. о

где Т_изм — темп снижения (повышения) уровня;

ДУ_И0 — размер снижения (повышения) уровня;

ПУ_ио — первоначальный уровень издержек обращения.

Уровень издержек обращения является одним из важнейших качественных показателей торговой деятельности. По этому показателю судят, с одной стороны, о величине затрат в расчете на один рубль товарооборота, с другой — о доле торговых расходов в розничной цене, об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Наряду с уровнем издержек обращения для анализа эффективности расходов используется показатель затратоемкости.

Затратоемкость (Зе) можно представить в качестве функции двух факторов: изменения суммы затрат (3), т. е. издержек обращения и товарооборота (IV). Исходная модель этой факторной системы будет иметь вид:

Используем метод удлинения числителя исходной модели путем замены одного или нескольких факторов на сумму однородных показателей. Если общую сумму затрат (3) заменить отдельными элементами, такими как расходы на оплату труда (ІІ), материальные затраты (М3), амортизация основных средств (АМ) и др., то кратная модель будет иметь вид смешанной, а затем мультипликативной модели с новым набором факторов:

~ М3 и ОСИ АМ Пр у _у(.

Зе = + — +-+-+ —- = XI + Х2 + ХЗ + Х4 + Х5,

N N N N N

где Х — материалоемкость;

Х2 — зарплатоемкость;

ХЗ — уровень отчислений на социальные нужды;

Х4 — уровень амортизации;

Х5 — уровень прочих расходов.

При анализе издержек обращения отчетные данные сопоставляются с плановыми и данными прошлого года (периода). Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения от плана или по сравнению с прошлым годом (периодом) называется размером снижения (повышения) их уровня.

По размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения можно определить сумму их относительной экономии (перерасхода) упрощенным способом. Она исчисляется по следующей формуле:

О _ ^ ХЛУ_И,0 ⁰ 100

где Э₀ — относительная экономия (перерасход) издержек обращения;

N — объем товарооборота отчетного года;

ДУ_И0 — размер снижения (повышения) уровня издержек обращения.

На издержки обращения оказывает влияние множество факторов, в том числе объем и структура товарооборота, товарообо-рачиваемость, изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо и т. п., изменение розничных цен на товары и др.

С ростом товарооборота увеличивается сумма издержек обращения, а их относительный уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи затрат зависят от товарооборота неодинаково, поэтому их условно делят на две группы: постоянные и переменные. Следовательно, рост товарооборота может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек, а только переменной их части (уровень переменных издержек при этом не меняется).

Деление издержек обращения на постоянные и переменные позволяет выявить величину относительной экономии (перерасхода) и определить влияние на них объема товарооборота. Для этого производится пересчет плановых издержек обращения на фактический товарооборот. С этой целью сумма плановых переменных издержек умножается на процент выполнения плана товарооборота и делится на 100. Прибавив к полученному результату сумму плановых постоянных расходов, находим общую скорректированную (пересчитанную) сумму издержек обращения.

Аналогичным образом производится пересчет издержек обращения прошлого года на товарооборот отчетного года.

Переменная часть издержек может быть определена и путем умножения ее уровня (планового или прошлого года) на товарооборот отчетного года и деления на 100.

Структура товарооборота может влиять на издержки обращения как в сторону их снижения, так и в сторону повышения. Увеличение в товарообороте доли более издержкоемких товаров по трудоемкости их доставки и продажи, условий хранения увеличивает издержки обращения, и наоборот.

Влияние изменения структуры товарооборота на средний уровень издержек обращения можно определить методом процентных чисел.

Тесты

• 1. Факторы, влияющие на издержки, подразделяются:
  • а) на фондоемкие;
  • б) управляемые;
  • в) неуправляемые.
• 2. По степени зависимости от изменения объема продажи затраты делятся:
  • а) на переменные и постоянные;
  • б) прямые и косвенные;
  • в) основные и накладные.
• 3. К постоянным затратам относятся:
  • а) арендная плата;
  • б) расходы на рекламу;
  • в) амортизация зданий и оборудования.
• 4. На издержки обращения прямо влияют:
  • а) изменения цен и тарифов на услуги;
  • б) ускорение товарооборачиваемости;
  • в) изменение объема товарооборота.
• 5. На издержки обращения прямо влияют изменения:
  • а) материально-технической базы предприятия;
  • б) численности работников;
  • в) состава и структуры товарооборота.
• 6. На издержки обращения косвенно влияют:
  • а) степень выполнения товарооборота;
  • б) организационно-структурные изменения;
  • в) развитие прогрессивных форм торговли.
• 7. Скорректированную к базисному периоду величину издержек для исчисления влияния товарооборота при определении относительной экономии затрат определяют умножением:
  • а) базисной суммы переменных издержек на темп роста товарооборота, полученный результат складывают с величиной постоянных затрат;
  • б) общей суммы издержек на темп роста товарооборота;
  • в) базисной суммы постоянных издержек на темп роста товарооборота, полученный результат складывают с величиной переменных затрат.
• 8. Относится ли к анализу издержек обращения анализ:
  • а) транспортных расходов;
  • б) основных средств;
  • в) амортизационных отчислений?
• 9. Относится ли к анализу издержек обращения анализ:
  • а) расходов на рекламу;
  • б) товарных потерь;
  • в) производительности труда?
• 10. Относится ли к анализу издержек обращения анализ:
  • а) отчислений на социальное страхование;
  • б) расходов по таре;
  • в) товарооборачиваемости?
• 11. При ускорении товарооборачиваемости уровень издержек обращения:
  • а) не меняется;
  • б) увеличивается;
  • в) уменьшается.

Задачи, ситуации

1. Товарооборот и издержки обращения за 5 лет.

На основании приведенных данных определить:

• 1) товарооборот по годам в сопоставимых ценах;
• 2) сумму издержек обращения по годам в сопоставимых ценах;
• 3) абсолютный прирост, темпы роста и прироста товарооборота и суммы издержек обращения (базисным способом);
• 4) среднегодовые абсолютный прирост и темп роста товарооборота и суммы издержек обращения;
• 5) уровни издержек обращения по годам: в действующих ставках и ценах, в сопоставимых ставках и ценах.

Составить аналитическую таблицу и построить график по базисным темпам роста товарооборота и издержек обращения, проанализировать исчисленные показатели.

2. Товарооборот и издержки обращения по элементам затрат, тыс. руб.

На основании приведенных данных определить:

• 1) структуру издержек обращения за прошлый и отчетный годы;
• 2) уровни издержек обращения по элементам затрат и в целом по предприятию за прошлый и отчетный годы;
• 3) отклонения и темпы роста.

Составить аналитическую таблицу и построить рисунок в виде круговых диаграмм, характеризующих структуру издержек обращения, и проанализировать исчисленные показатели.

3. Товарооборот и издержки обращения, тыс. руб.

В отчетном году розничные цены на отдельные товары повышены на 10 % (удельный вес этих товаров в товарообороте — 20%).

На основании приведенных данных определить:

• 1) товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах;
• 2) темпы роста товарооборота в действующих и сопоставимых ценах и издержек обращения;
• 3) уровни издержек обращения за прошлый и отчетный годы в действующих и сопоставимых ценах;
• 4) влияние на отклонение уровня издержек обращения от прошлого года изменений розничных цен и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

4. Товарооборот и издержки обращения.

На основании приведенных данных определить:

• 1) товарооборот отчетного года в сопоставимых ценах;
• 2) темпы роста товарооборота в действующих и сопоставимых ценах и издержек обращения;
• 3) уровень издержек обращения в действующих и сопоставимых ценах;
• 4) влияние на отклонение уровня издержек обращения от прошлого года изменений розничных цен и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

5. Товарооборот и издержки обращения, тыс. руб.

Примечание. В отчетном году индекс розничных цен составил 1,20.

На основании приведенных данных определить:

• 1) уровень издержек обращения за прошлый и отчетный годы в действующих и сопоставимых ценах;
• 2) влияние изменений розничных цен и других факторов на отклонение уровня издержек обращения от прошлого года.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

6. Товарооборот и издержки обращения, тыс. руб.

На основании приведенных данных определить:

• 1) проценты выполнения плана товарооборота и издержек обращения;
• 2) уровни издержек обращения по плану и фактически;
• 3) абсолютную экономию (перерасход) издержек обращения по сумме и уровню;
• 4) сумму и уровень издержек обращения по скорректированному плану;
• 5) относительную экономию (перерасход) издержек обращения по сумме и уровню.

Составить аналитическую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

7. Товарооборот и издержки обращения, тыс. руб.

На основании приведенных данных определить:

• 1) уровень издержек обращения за прошлый и отчетный годы;
• 2) рост (снижение) против прошлого года суммы и уровня издержек обращения;
• 3) общую сумму и уровень издержек обращения прошлого года, скорректированных на товарооборот отчетного года;
• 4) влияние на отклонение от прошлого года суммы и уровня издержек обращения изменения объема товарооборота и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

8. Товарооборот и издержки обращения.

На основании приведенных данных определить:

• 1) уровень издержек обращения по плану и фактически;
• 2) абсолютную экономию (перерасход) по сумме и уровню издержек обращения;
• 3) общую сумму и уровень издержек обращения, скорректированных на фактический товарооборот;
• 4) влияние на отклонения суммы и уровня издержек обращения от плана изменения объема товарооборота и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

9. Товарооборот и издержки обращения.

На основании приведенных данных определить:

• 1) общую сумму и уровень издержек обращения прошлого года, скорректированных на товарооборот отчетного года;
• 2) влияние на отклонения от прошлого года суммы и уровня издержек обращения изменения объема товарооборота и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

10. Издержки обращения по статьям.

Окончание табл.

Примечание. По некоторым статьям издержек обращения доля постоянных расходов составила:

по заработной плате — 40 %;

по прочим расходам — 50 %.

На основании приведенных данных требуется:

• 1) исчислить суммы издержек обращения за прошлый год и плановую в отчетном году, а также фактический уровень издержек обращения отчетного года;
• 2) определить отклонения фактических издержек обращения от плана и от прошлого года по сумме и уровню в целом и по отдельным статьям расходов;
• 3) рассчитать структуру издержек обращения за прошлый год, по плану и фактически за отчетный год; определить отклонения фактической структуры издержек обращения отчетного года от планового и от прошлого года;
• 4) в целом по предприятию рассчитать сумму относительной экономии (перерасхода) издержек обращения за отчетный год;
• 5) определить, какие статьи относятся к условно-постоянным и условно-переменным, и пересчитать их плановые величины на фактический товарооборот отчетного года;
• 6) определить по каждой статье и в целом по предприятию влияние перевыполнения плана товарооборота, а также относительную экономию (перерасход) издержек обращения;
• 7) составить три обобщающие аналитические таблицы и проанализировать полученные данные.
• 11. Товарооборот и издержки обращения по группам расходов.

Справка: условно-постоянными являются «Расходы, связанные с содержанием основных средств» и 60 % «Прочих расходов». Товарооборот за прошлый год и отчетный год составил соответственно 20 000 тыс. руб. и 22 000 тыс. руб.

На основании приведенных данных определить:

• 1) абсолютный рост (снижение) суммы и уровня издержек обращения по группам расходов и в целом по предприятию;
• 2) структуру расходов за прошлый и отчетный годы;
• 3) сумму и уровень издержек обращения за прошлый год, скорректированных на товарооборот отчетного года;
• 4) влияние на отклонение суммы и уровня издержек обращения от прошлого года по группам расходов и в целом по предприятию изменений товарооборота и прочих факторов.

Составить аналитическую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

12. Товарооборот и транспортные расходы, тыс. руб.

На основании приведенных данных определить:

• 1) уровни транспортных расходов за прошлый и отчетный годы;
• 2) рост (снижение) транспортных расходов по сумме и уровню;
• 3) скорректированную сумму транспортных расходов прошлого года на товарооборот отчетного года;
• 4) влияние на отклонение суммы транспортных расходов от прошлого года изменения объема товарооборота и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

13. Поступление товаров и транспортные расходы по способам доставки, тыс. руб.

На основании приведенных данных определить:

• 1) средний уровень транспортных расходов за прошлый и отчетный годы (в % к поступлению товаров);
• 2) отклонение фактического среднего уровня транспортных расходов от прошлого года;
• 3) удельный вес способов доставки в общем поступлении товаров за прошлый и отчетный годы;
• 4) средний уровень транспортных расходов при удельном весе способов доставки отчетного года и уровня расходов по каждому способу доставки за прошлый год;
• 5) влияние на отклонение среднего уровня транспортных расходов от прошлого года изменения удельных весов способов доставки и прочих факторов.

Составить две аналитические таблицы и проанализировать исчисленные показатели.

14. Сведения о перевозке грузов.

Справка: стоимость доставки 1 т груза при самостоятельном вывозе фактически составила 45 руб. При доставке транспортом поставщика тариф не изменился.

На основании приведенных данных определить:

• 1) плановую и фактическую суммы транспортных расходов;
• 2) плановую среднюю тарифную ставку при плановом удельном весе способов доставки;
• 3) плановую сумму транспортных расходов при фактическом количестве груза и плановом удельном весе способов доставки (по исчисленной плановой средней тарифной ставке);
• 4) сумму транспортных расходов при фактическом количестве груза и плановых тарифных ставках;
• 5) влияние на отклонение фактических транспортных расходов от плана изменения количества груза, способов доставки, тарифных ставок.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

15. Товарооборот и издержки обращения.

На основании приведенных данных определить (с точностью до 0,1 тыс. руб. и до 0,01 %):

• 1) изменение уровня расходов в целом по статье по сравнению с прошлым годом;
• 2) сумму и уровень расходов по аренде за прошлый и отчетный годы с учетом и без учета изменений ставок арендной платы;
• 3) темпы роста (снижения) абсолютных величин по показателям;
• 4) влияние на отклонения суммы и уровня расходов по аренде по сравнению с прошлым годом изменения ставок арендной платы и прочих факторов.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

• 16. На основании приведенных данных определить, как повлияло на расходы по уплате процентов за кредит в отчетном месяце изменение времени обращения товаров в днях. В прошлом месяце оно составляло 40 дней, в отчетном месяце — 45 дней. Товарооборот за отчетный месяц составил 10 500 тыс. руб. Ставка Центрального банка РФ составляла 10 % годовых.
• 17. Товарооборот и издержки обращения по товарным группам.

На основании приведенных данных определить:

• 1) суммы издержек обращения за прошлый и отчетный годы (по уровням прошлого года);
• 2) средние уровни издержек обращения за прошлый и отчетный годы;
• 3) структуру товарооборота за прошлый и отчетный годы;
• 4) влияние на отклонение среднего уровня издержек обращения от прошлого года изменений в структуре товарооборота и прочих факторов;
• 5) влияние на сумму издержек обращения изменений в структуре товарооборота.

Составить аналитическую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

18. Товарооборот и издержки обращения по товарным группам.

На основании приведенных данных определить:

• 1) общую сумму и средний уровень издержек обращения за прошлый и отчетный годы;
• 2) рост (снижение) по сравнению с прошлым годом общей суммы и среднего уровня издержек обращения;
• 3) структуру товарооборота за прошлый и отчетный годы;
• 4) влияние на отклонение среднего уровня издержек обращения от прошлого года изменений в структуре товарооборота и прочих факторов;
• 5) влияние на сумму издержек обращения изменений в структуре товарооборота.

Составить аналитическую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

19. Товарооборот и уровни издержек обращения по методам продаж.

На основании приведенных данных определить:

• 1) общую сумму и средний уровень издержек обращения за прошлый и отчетный годы;
• 2) удельные веса товарооборота по методам продаж за прошлый и отчетный годы;
• 3) влияние на отклонение среднего уровня издержек обращения от прошлого года изменений методов продажи товаров и их уровней издержек обращения.

Составить аналитическую и обобщающую таблицы, проанализировать исчисленные показатели.

20. Структура товарооборота и издержки обращения.

На основании приведенных данных определить:

• 1) средний уровень издержек обращения за прошлый и отчетный годы;
• 2) влияние на отклонение среднего уровня издержек обращения от прошлого года изменений в структуре товарооборота.

Составить аналитическую таблицу и проанализировать исчисленные показатели.

21. Динамика издержек обращения.

На основании приведенных данных требуется:

• 1) определить коэффициент корреляции, определяющий зависимость издержек обращения от времени;
• 2) считая форму этих показателей линейной, построить уравнение регрессии;
• 3) определить, как изменяются в среднем издержки обращения за год;
• 4) составить разработочную таблицу, выполнить проверку правильности построения уравнения регрессии.
• 22. Определить уровень издержек обращения, размер его изменения, темп изменения, абсолютное и относительное отклонение суммы издержек обращения по следующим данным, тыс. руб.:

23. На основании приведенных данных определить влияние на изменение уровня издержек обращения отчетного квартала от прошлого изменения цен на товары, а также темп роста товарооборота в сопоставимых ценах, тыс. руб.

Примечание. В отчетном квартале индекс цен составил 1,05.

24. Определить влияние на изменение суммы расходов по оплате электроэнергии изменений тарифа, мощности и времени использования электроосветительных приборов.

25. Определите влияние на сумму издержек обращения изменений товарооборота и уровней транспортных расходов, затрат на оплату труда и прочих затрат.

26. Определите влияние на сумму транспортных расходов изменений стоимости перевозимых грузов, средней цены 1 т груза, расстояния перевозки и тарифа за 1 т/км.