Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимается процесс обработки учетной информации с использованием различных регистров аналитического и синтетического учета, их состояние, взаимосвязь и последовательность записи в них.

В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнал-главная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная, простая, упрощенная (с использованием регистров для учета имущества).

Мемориально-ордерная форма — старейшая из применяемых в настоящее время (рис. 8.1).

Мемориально-ордерная форма учета получила свое название от учетного регистра — мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются записи по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составлять лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основании которых заполняется мемориальный ордер, подшиваются к нему.

Мемориальный ордер № 1 за январь 20_г.

Оформление ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета).

Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

Записи из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой — кредитовые. Записи производятся в шахматном порядке, т.е. с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится.

Регистрационный журнал за январь 20_г.

Главная книга

по счету 50 «Касса»

На основе итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций.

На основе оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется баланс.

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основе первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Журнально-ордерная форма получила название от основных регистров журналов-ордеров, в которых сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи (рис. 8.1).

Условные обозначения:

текущие записи; однократная запись; сверка данных

Рис. 8.1. Порядок заполнения форм бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме

Журналы-ордера ведутся непосредственно на основании первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых на них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов. Построены они по кредитовому принципу и ведутся по кредиту одного счета или нескольких экономически однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов.

Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса»

В дополнение к журналам-ордерам и ведомостям могут создаваться разработочные таблицы, где производятся расчеты амортизации и др., используемые для записей в ведомости и журналы-ордера.

Ведомость № 1 по кредиту счета 50 «Касса» за январь 20_г.

сальдо на 01.01 по Главной книге — 1600 руб.

Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая в течение года ведется по дебетовому признаку. В нее дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, а затем подсчитывается общий оборот по дебету соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из разных журналов ордеров общей суммой. В Главной книге по каждому счету показываются остатки на начало и конец отчетного периода.

Журнал-ордер № 6

по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за май 20 г.

Главная книга

по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчета оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и дебетовых и кредитовых остатков должны быть соответственно равны. На основе конечных остатков в Главной книге сальдовый баланс. Данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров и Главной книги позволяют получить данные для составления отчетности без дополнительных выборок.

Для предприятий, использующих для отражения хозяйственной деятельности ограниченное число синтетических счетов, количество журналов-ордеров сокращено вдвое.

Журнально-ордерная форма учета имеет ряд преимуществ:

• - уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных ордеров, многих карточек аналитического учета;
• - облегчается составление отчетности;
• - улучшается увязка синтетического и аналитического учета;
• - создаются условия для разделения учетного труда и его равномерности.

Однако форма не лишена недостатков:

• - сложны построения основных регистров журналов-ордеров;
• - значительны затраты ручного труда.

На малых предприятиях бухгалтерский учет ведется по упрощенной форме двумя способами (рис. 8.2).

Простая форма применяется в организациях при следующих условиях:

- полном использовании в производстве поступивших в отчетном месяце материалов;

Условные обозначения:

текущие записи; однократная запись; _ сверка данных.

Рис. 8.2. Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме

• - расчетах с поставщиками и покупателями по факту совершения операций;
• - простом производственном цикле и ежемесячной реализации продукции;
• - учете доходов и расходов на основе полученных и уплаченных денежных средств.

При простой форме учета на основе данных первичных документов ведется комбинированный регистр синтетического и аналитического учета — Книга учета хозяйственных операций, в которой отражаются остатки по счетам на начало года по вида имущества и обязательств. В течение года в хронологическом порядке линейно-позиционным способом и способом двойной записи фиксируется движение имущества, источников и затрат по всем счетам. В конце месяца в регистре подсчитываются обороты и остатки. Итог оборотов по дебету и кредиту используемых в организации счетов должен быть равен итоговой сумме по гр. 4 «Книги учета хозяйственных операций».

Для учета растров с персоналом по оплате труда и бюджетом по подоходному налогу применяется Ведомость учета заработной платы (ф. № В-8). Информация в указанном регистре группируется в разрезе категорий работников, объектов учета и видов производств.

Предприятиям, имеющим на балансе основные средства, материалы, готовую продукцию и осуществляющим значительное количество расчетных операций через банк, целесообразно применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Для учета финансово-хозяйственных операций могут применяться следующие учетные регистры: Ведомость учета основных средств (форма № В-1); Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2); Ведомость учета затрат на производство (форма № В-3); Ведомость учета денежных средств и фондов (форма № В-4); Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № В-5); Ведомость учет реализации (форма № В-6); Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № В-7); Ведомость учета оплаты труда (форма № В-8); Ведомость шахматная (форма № В-9).

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых (согласно рабочему плану счетов) бухгалтерских счетов.

Хозяйственные операции на основании первичных документов (актов, накладных, отчетов и т.п.) отражаются в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости, на основании которой составляются оборотная ведомость, бухгалтерский баланс и другие формы.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета. В настоящее время одно из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки информации с применением новейших технических средств.

Технологический процесс обработки данных при автоматизированной форме учета можно подразделить на четыре этапа:

1) сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки ЭВМ;

Рис. 8.3. Схема бухгалтерского учета по простой форме

• 2) формирование массивов учетных данных на магнитных носителях: остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;
• 3) контроль процесса, обработки информации, записанных в массивах учетных данных и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;
• 4) получение результатов за отчетный период по требованию пользователя или в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам, или отображением на экране дисплея требуемой информации.

Система автоматизированного учета должна отражать основные процессы, которые связаны с получением различных сводных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. В этой системе организации бухгалтерского учета информация идет по единому каналу и используется для оперативного, бухгалтерского и статистического учета. Таким образом, автоматизированная форма учета — это удачное сочетание профессиональных качеств и функций пользователя с интеллектуальными возможностями ЭВМ, позволяющее получать необходимую для управления и оперативного контроля информацию в удобной форме в виде машино- и видео грамм (рис. 8.4).

Рис. 8.4. Автоматизированная форма учета

Основные черты автоматизированной формы учета заключаются в следующем:

• - полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации;
• - возможность использования, кроме обычных носителей бухгалтерской информации, машинных носителей — магнитных лент, магнитных дисков;
• - интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации;
• - осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи;
• - автоматизация логических операций бухгалтерского учета;
• - получение выходной информации в виде печатных регистров;
• - возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.

ТЕСТЫ

• 1. Регистры бухгалтерского учета по объему содержащейся в них информации подразделяются на:
• 1) синтетические и аналитические;
• 2) синтетические и хронологические;
• 3) хронологические и аналитические;
• 4) систематические и хронологические.
• 2. При несовпадении итогов синтетического и аналитического учета ошибка выявляется способом:
• 1) выборки;
• 2) красное сторно;
• 3) пунктировки;
• 4) корректурным способом.
• 3. Как исправляется следующая ошибочная запись? По кассовому расходному ордеру выдана в подотчет сумма 10 000 руб. В журнале-ордере № 1 по кредиту счета 50 бухгалтер сделал запись 100 000 руб. Главная книга не составлена:
• 1) в денежных документах исправления не допускаются;
• 2) исправление производится корректурным способом;
• 3) делается сторнировочная запись на сумму 100 000 руб. и дополнительная запись на сумму 10 000 руб., но в следующем отчетном

периоде;

• 4) делается сторнировочная запись на сумму 100 000 руб.
• 4. Какой способ исправления ошибки будет применен бухгалтером в следующем случае: отпущены материалы в производство на сумму 5500 руб. На счетах эта операция отражена следующей записью: Дт 20 Кт 10 5000?
• 1) корректурным способом;
• 2) дополнительной проводкой;
• 3) способом «красное сторно»;
• 4) обратной проводкой.
• 5. Какой способ исправления ошибки будет применен бухгалтером в следующем случае: отпущены материалы в производство на сумму 5500 руб. На счетах эта операция отражена следующей записью: Дт 20 Кт 10 4500?
• 1) корректурный способ;
• 2) дополнительная проводка;
• 3) обратная проводка;
• 4) любой из перечисленных выше.
• 6. Упрощенную форму бухгалтерского учета могут применять:
• 1) кредитные организации;
• 2) субъекты малого предпринимательства;
• 3) организации государственного сектора;
• 4) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту.
• 7. В основу строения журналов-ордеров положен признак:
• 1) произвольный;
• 2) дебетовый;
• 3) кредитовый;
• 4) смешанный.
• 8. Записи по синтетическим и аналитическим счетам в журналах-ордерах совмещаются способом:
• 1) шахматным;
• 2) линейным;
• 3) смешанным;
• 4) линейно-позиционным, шахматным, смешанным.
• 9. Главная книга открывается:
• 1) на месяц;
• 2) квартал;
• 3) полугодие;
• 4) год.
• 10. Для регистрации хозяйственных операций при мемориально-ордерной форме используются:
• 1) накопительные книги учета;
• 2) кассовые книги;
• 3) вспомогательные ведомости;
• 4) инвентаризационные ведомости.