Оценка НМА и ОИС

В бухгалтерском учете и отчетности НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. НМА принимаются на учет по первоначальной стоимости. Формирование стоимости зависит от основания, по которому они поступают на баланс организации, что регламентируется разделом II ПБУ 14/2007. Если НМА приобретают за плату, то первоначальная стоимость 5_/; определяется как сумма фактических расходов на приобретение:

У — ^ +5 +5 + ? + 5 +.5' + 5 ,

п у ИН к р ив пос доп пр’

где ?_у — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); ,5_ин — суммы, уплачиваемые организациям за информационные услуги, связанные с приобретением НМА; 5_к— суммы, уплачиваемые организациям за консультационные услуги, связанные с приобретением НМА; 5_р — суммы регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; 5 — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА; 5_П0С — суммы вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены НМА; 5_доп — дополнительные расходы на приведение НМА в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; 5_пр — суммы прочих расходов, непосредственно связанные с приобретением НМА.

Если НМА созданы организацией, то их первичная стоимость определяется как сумма фактических расходов на создание НИОКР и изготовление. При этом в состав фактических расходов включаются: материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, вода, энергия и т.п.), затраты на оплату труда, в том числе соответствующие социальные начисления, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам; патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п., за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

В состав фактических расходов на приобретение и создание НМА не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением НМА. Организации необходимо иметь первичные документы, подтверждающие эти расходы.

Если Н МА внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, то первоначальная стоимость определяется исходя из их денежной оценки, осуществленной независимым оценщиком. Еще раз уточним: расходы на независимую оценку должны оплачиваться за счет чистой прибыли организации, поскольку они не связаны непосредственно с производственной деятельностью.

Если НМА получены безвозмездно (по договору дарения), то их первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночную стоимость НМА определяет независимый оценщик.

Если НМА получены неденежными средствами (по бартерным договорам), то их первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией в обмен на полученные исключительные права. При этом стоимость товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) в сравнимых обстоятельствах.

В тех случаях, когда невозможно установить стоимость товаров (ценностей), величина стоимости НМА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА, что не исключает также услуг независимого оценщика.

Оценка НМА, стоимость приобретения которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объекта по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Первоначальная стоимость НМА погашается путем амортизации, которой подлежат все учитываемые на балансе активы. Если от первоначальной стоимости отнять сумму начисленной амортизации, то оставшаяся часть представляет собой остаточную стоимость. На балансе предприятий НМА учитываются по остаточной стоимости.

Амортизационные отчисления по НМА и ОИС начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или списания их с бухгалтерского учета.

При принятии решения о начислении амортизации по НМА необходимо учитывать следующее:

• • в организации имеются все необходимые документы, подтверждающие ее права на НМА. Такими документами могут быть акты приемки выполненных НИОКР, документы передачи прав на объект ОИС, лицензионное соглашение, договор о переуступке прав и т.п.;
• • НМА и ОИС используются организацией в течение более 12 месяцев, приносят доход или способствуют его получению. Например, выпускаемая продукция на базе использования ОИС стала более конкурентоспособной, продается по повышенной цене, увеличился объем продаж и т.п. Также необходимо, чтобы использование НМА и ОИС осуществлялось в рамках уставной деятельности;
• • НМА не должны принадлежать к тем НМА, по которым не производится начисление амортизации путем списания ее на текущие издержки.

В соответствии с ПБУ 14/2007 определен порядок ежемесячного начисления амортизации по НМА одним из следующих способов:

• • линейный;
• • уменьшаемого остатка;
• • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка норма амортизации начисляется не к первоначальной, а к остаточной стоимости НМА.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации осуществляется исходя из отношения натурального показателя объема продукции (работ), предполагаемого к выпуску с использованием НМА за весь срок полезного использования объекта, к первоначальной стоимости НМА. Например, первоначальная стоимость НМА составляет 120 тыс. руб., предполагаемый объем выпуска продукции за 8 лет составит 300 тыс. единиц. Сумма амортизационных отчислений за единицу продукции составит 0,4 руб. /ед. (120 тыс. руб. /300 тыс. ед.). Ежемесячный объем выпуска продукции умножается на 0,4 руб. /ед., и определяется сумма амортизационных отчислений.

Одним из сложных на сегодняшний день вопросов, который должна решить организация самостоятельно, является определение срока полезного использования НМА.

Следует помнить, что, прежде чем принять на бухгалтерский учет НМА и ОИС, необходимо, чтобы на имя руководителя организации или главного бухгалтера поступила служебная записка от лица, заказавшего НМА и ОИС. В этой служебной записке должен быть не только указан срок полезного использования объекта, что, кстати, в обязательном порядке относится ко всем основным средствам, но и должны излагаться аргументы, доказательства в обоснование этого срока.

Срок полезного использования НМА и ОИС может быть установлен:

• • исходя из срока действия лицензии, патента, права пользования и т.п. Сумма начисленной амортизации по годам в этом случае будет равна отношению первоначальной стоимости НМА к сроку полезного использования НМА по соответствующему договору;
• • организацией самостоятельно исходя из срока, в течение которого данный ОИС будет приносить экономическую выгоду (доход). Это могут быть программные продукты, в частности, для разработки бизнес-планов, бюджетирования, ноу-хау и т.п. Поскольку точно установить длительность такого периода сложно, то организациям рекомендуется учитывать ряд других факторов, например, первоначальную стоимость НМА и ОИС, применяемый метод начисления амортизации, предполагаемую рентабельность, изменения текущих издержек производства, объемы выпуска продукции с использованием данного ОИС и т.п.

По НМА и ОИС, в отношении которых практически не представляется возможным установить срок полезного использования, нормы амортизации для учета устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), а для целей списания сумм начисленной амортизации на издержки для определения налогооблагаемой базы налога — в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Организация вправе самостоятельно выбирать порядок отражения в учете сумм начисленной амортизации — с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (дебет счетов 20, 25, 26 и др.) и без использования этого счета списания амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04, что указывается в пояснениях к счету 04 «Нематериальные активы».