КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ И ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ

Предприятие может выпускать несколько видов продукции, в котором принимают участие основное и вспомогательное производства. При этом вспомогательное производство может оказывать услуги подразделениям своего предприятия, а также сторонним организациям. Менеджеры предприятия управляют также обслуживающими хозяйствами и предприятие может иметь магазин для продажи своей продукции. В результате при формировании себестоимости каждого вида продукции возникает задача распределения расходов основного и вспомогательного производства, общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расходов на продажу и расходов обслуживающих хозяйств и производств и др. Общепроизводственные расходы могут распределяться пропорционально величине прямых материальных расходов, расходов на оплату труда производственных рабочих, амортизации производственного оборудования, времени работы оборудования, размеру производственных площадей и др. Распределение расходов (калькулирование затрат) и планирование себестоимости продукции проводится в зависимости от вида калькулируемого объекта и вида производства. Для этого используются следующие методы:

  • • позаказный;
  • • попередельный;
  • • попроцессный;
  • • нормативный.

Позаказный метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве, когда можно точно определить сумму расходов, относимых на каждый заказ. В строительстве используется пообъектный метод учета затрат. Предприятие присваивает каждому заказу (договору) номер, все прямые расходы по каждому заказу отражаются в первичных учетных документах. По итогам каждого периода (месяца, квартала и др.) определяется сумма расходов по каждому заказу. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы расходов на количество выпущенной продукции. Косвенные расходы распределяются согласно выбранной базе, отраженной в учетной политике.

Рассмотрим пример расчета себестоимости единицы продукции. Предприятие ведет учет расходов позаказным методом. Расходы по выполнению заказа № 1 по итогам года включают: израсходованный материал — 50 тыс. руб., заработную плату работников основного производства — 35 тыс. руб., сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 7,8 тыс. руб. По заказу № 2 указанные расходы соответственно равны 60 тыс. руб., 40 тыс. руб. и 10,5 тыс. руб. По заказу № 1 выпущено 110 шт. продукции, а по заказу № 2 — 90 шт. продукции. Косвенные расходы состоят из общепроизводственных расходов в сумме 30 тыс. руб. и общехозяйственных расходов в сумме 50 тыс. руб. Доход от продажи продукции по заказу № 1 равен 300 тыс. руб., а по заказу № 2 — 400 тыс. руб. Учетной политикой предусмотрено распределение общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате работников основного производства и общехозяйственных расходов — пропорционально доле соответствующего дохода по каждому заказу (п. 1 ст. 272 НК РФ). Общепроизводственные расходы списываются:

  • • на заказ № 1 по расчету:
    • 30 тыс. руб. х [35 тыс. руб. : (35 тыс. руб. + 40 тыс. руб.)] =

= 14 тыс. руб.;

  • • на заказ № 2:
    • 30 тыс. руб. х [40 тыс. руб.: (35 тыс. руб. + 40 тыс. руб.)] =

= 16 тыс. руб.

Общехозяйственные расходы списываются:

  • • на заказ № 1 по расчету:
    • 50 тыс. руб. х [300 тыс. руб.: (300 тыс. руб. + 400 тыс. руб.)] =

= 21,4 тыс. руб.;

  • • на заказ № 2:
    • 50 тыс. руб. х [400 тыс. руб.: (300 тыс. руб. + 400 тыс. руб.)] =

= 28,6 тыс. руб.

Себестоимость партии выпущенной продукции равна:

  • • по заказу № 1:
    • 50 тыс. руб. + 35 тыс. руб. + 7,8 тыс. руб. + 14 тыс. руб. +

+ 21,4 тыс. руб. = 128,2 тыс. руб.;

  • • по заказу № 2:
    • 60 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 10,5 тыс. руб. + 16 тыс. руб. +

+ 28,6 тыс. руб. = 155,1 тыс. руб.

Себестоимость единицы продукции равна:

  • • по заказу № 1:
    • 128,2 тыс. руб.: 110 шт. = 1,16 тыс. руб./шт.;
  • • по заказу № 2:
    • 155,1 тыс. руб.: 90 шт. = 1,72 тыс. руб./шт.

Попроцессный метод предполагает ведение учета затрат по всему процессу, когда прямые и косвенные расходы рассчитываются на весь выпуск продукции. Он используется предприятиями угольной, нефтяной, газовой и других отраслей с массовым выпуском продукции, при небольшой номенклатуре продукции и объеме незавершенного производства. Расходы по каждой фазе производства не определяются. Себестоимость единицы продукции определяется как частное от деления суммы всех затрат на количество выпущенной продукции.

Рассмотрим пример расчета себестоимости единицы продукции. Предприятие выпустило партию тарелок (200 шт.) и кружек (300 шт.), и прямые расходы за месяц составили соответственно 100 тыс. руб. и 70 тыс. руб. Прямые расходы транспортного подразделения, оказывающего услуги для общепроизводственных нужд, составили 50 тыс. руб. Прочие общепроизводственные расходы равны 35 тыс. руб.

Прямые расходы вспомогательного производства списываются в полной сумме и увеличивают общепроизводственные расходы (50 тыс. руб. + 35 тыс. руб.). Общепроизводственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально прямым расходам по выпуску каждого вида продукции по расчету:

  • • для выпуска тарелок:
    • 85 тыс. руб. х 1100 тыс. руб.: (100 тыс. руб. + 70 тыс. руб.)] =

= 50 тыс. руб.;

  • • для выпуска кружек:
    • 85 тыс. руб. х 170 тыс. руб.: (100 тыс. руб. + 70 тыс. руб.)] =

= 35 тыс. руб.

Себестоимость единицы продукции равна:

  • • тарелок:
    • (100 тыс. руб. + 50 тыс. руб.): 200 шт. = 0,75 тыс. руб./шт.;
  • • кружек:
  • (70 тыс. руб. + 35 тыс. руб.): 300 шт. = 0,35 тыс. руб./шт.

Попередельный метод учета затрат на производство используется предприятиями с непрерывным технологическим процессом или при наличии производственных процессов, каждый из которых является отдельным этапом обработки сырья (переделом). Метод используется в текстильной, металлургической, целлюлозно-бумажной и других отраслях. Затраты собираются по цехам (переделам, стадиям) и статьям расходов.

Рассмотрим пример расчета себестоимости продукции. Предприятие выпускает ткань. Хлопок поступает в прядильный цех, где получают пряжу. Затем в ткацком цехе из пряжи производят суровье. На последнем переделе в отделочном цехе из суровья производят ткань. Остатки пряжи на начало месяца на складе составляли 200 кг на сумму 60 тыс. руб. Расходы прядильного цеха за месяц составили 120 тыс. руб. и на склад принято 700 кг пряжи.

В ткацком цехе было использовано 800 кг пряжи. Для производства суровья списана в расход пряжа по расчету на сумму:

[(60 тыс. руб. + 120 тыс. руб.): (200 кг + 700 кг)] х 800 кг =

= 160 тыс. руб.

Расходы ткацкого цеха дополнительно за месяц составили 150 тыс. руб. Оприходовано на склад суровье по стоимости 310 тыс. руб. (160 тыс. руб. + 150 тыс. руб.).

На складе отделочного цеха на начало месяца находилось 14 тыс. погонных метров суровья на сумму 90 тыс. руб. Выпущено 130 тыс. погонных метров суровья.

Для изготовления тканей использовано 110 тыс. погонных метров суровья и изготовлено 110 тыс. м тканей. В отделочном цехе списано в расход суровье для изготовления тканей по расчету:

[(90 тыс. руб. + 310 тыс. руб.): (14 тыс. пог. м + 130 тыс. пог. м)] х

х 110 тыс. руб. = 305,5 тыс. руб.

Дополнительные расходы ткацкого цеха составили 65 тыс. руб.

Тогда себестоимость произведенной ткани за месяц равна 370,5 тыс. руб. (305,5 тыс. руб. + 65 тыс. руб.).

Нормативный метод учета затрат на производстве применяется при массовом и серийном производстве продукции, включающей большое количество деталей. Для проведения расчетов используются калькуляции нормативной себестоимости продукции. Метод позволяет определить отклонение фактических расходов от существующих норм. Фактическая себестоимость определяется как сумма (разница) нормативной себестоимости и выявленных отклонений.

Рассмотрим применение метода на примере, когда предприятие выпускает мебельный шкаф и определяется нормативная себестоимость продукции. Нормируется использование древесных плит в размере 50 кг на изделие при нормативной стоимости 10 руб./кг. Тогда на одно изделие расход составляет 500 руб. (50 кг х 10 руб./кг). Учет расходов ведется по плановой цене 10 руб./кг.

За месяц приобретено 20 000 кг древесных плит по цене 12 руб./кг. Нормативная себестоимость приобретенного количества древесных плит по учетным ценам равна 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб./кг). Отклонение от норматива составило 40 000 руб. [20 000 кг х (12 руб./кг --10 руб./кг)].

В основное производство отпущено 15 000 кг плит, что позволило выпустить 280 шкафов. Древесные плиты в остатках незавершенного производства составили 800 кг. Нормативный расход древесных плит по учетным ценам равен: 148 000 руб. [(280 шт. х 50 кг/шт. + 800 кг) х х 10 руб./кг].

Сверхнормативный расход древесных плит по учетным ценам составляет: 2000 руб. (15 000 кг х 10 руб./кг - 148 000 руб.).

Отклонения в стоимости израсходованных древесных плит списываются на расходы в сумме: 30 000 руб. [40 000 руб.: 200 000 руб. х х (148 000 руб. + 2000 руб.)].

Результаты позволяют сделать вывод, что имеет место сверхнормативный расход древесных плит на сумму 32 000 руб., в том числе: на сумму 2000 руб. вследствие превышения количественных норм расхода на одно изделие и в сумме 30 000 руб. вследствие превышения фактической стоимости над плановой стоимостью. Себестоимость одного мебельного шкафа равна: 828,57 руб. [(200 000 руб. + + 32 000 руб.): 280 шт.].

Вопросы для самоконтроля

  • 1. Как определяется прогнозируемая величина затрат?
  • 2. Как рассчитывается интенсивность использования материальных ресурсов, оплаты труда и производительности труда?
  • 3. Назовите критерий, характеризующий эффективность деятельности предприятия в прогнозируемом периоде.
  • 4. Охарактеризуйте общехозяйственные и общепроизводственные расходы.
  • 5. Перечислите методы прогнозирования цены единицы продукции.
  • 6. Назовите методы планирования прибыли.
  • 7. Охарактеризуйте методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Никогда не инвестируйте в бизнес, который вы не понимаете.

У. Баффетт

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >