МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Прибыль является одним из основных показателей деятельности предприятия. Величина и динамика прибыли, изменение показателей рентабельности являются предметом внимания собственников. В процессе планирования необходимо проанализировать влияние факторов, определяющих доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, постоянные и временные разницы, отложенные налоги. Анализ проводят по следующим признакам:

  • • виду деятельности (например, торговля, строительство, вид услуги и др.);
  • • подвидам деятельности (например, торговля розничная, торговля оптовая, торговля комиссионная и др.);
  • • конкретным видам операций (например, продажа основных средств, продажа МПЗ и др.);
  • • виду и ассортименту реализуемой продукции и товаров;
  • • номенклатуре реализуемой прочей продукции и услуг нетоварного характера;
  • • виду и группам реализуемых основных средств и др.

При планировании прибыли необходимо учитывать внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся: фактор региона, в котором организовано производство, климатические, демографические и социальные факторы, ставки налогов и сборов, налоговые льготы и др.

Внутренние факторы делятся на производственные и внепроиз-водственные. Производственные факторы определяют наличие и уровень использования производительных сил, трудовых и финансовых ресурсов. Они подразделяются на интенсивные и экстенсивные. Рост прибыли за счет экстенсивных факторов определяется количественным наращиванием объема средств и орудий труда, финансовых ресурсов, количества оборудования и работников, фонда рабочего времени и др. Интенсивные факторы способствуют повышению производительности труда, внедрению прогрессивного оборудования и современных технологий, снижению материалоемкости продукции, внедрению прогрессивных приемов работы и организации труда и др.

К внепроизводственным факторам относятся расходы на содержание объектов социально-культурного назначения, находящихся на балансе предприятия, на природоохранную деятельность, на создание эргономических условий труда и др.

Различают следующие методы планирования прибыли, изложенные в работах Л.С. Васильевой, В.Я. Горфинкеля, М.В. Петровской, Г.В. Савицкой, В.А. Швандара и др.:

  • • прямого счета;
  • • аналитический;
  • • совмещенный;
  • • нормативный;
  • • экономико-математический.

Выполним расчеты прибыли на основе методик, предложенных указанными авторами.

Метод прямого счета применяется на предприятиях, имеющих небольшой ассортимент выпускаемой продукции. Его целесообразно использовать в условиях стабильной экономики, когда в анализируемом временном интервале можно пренебречь незначительными изменениями цен поставщиков, изменениями в части заработной платы, налогового законодательства, инфляции и др. Применяя данный метод, предприятие рассчитывает себестоимость партии и цену единицы продукции. Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой продукции в планируемом периоде по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных на начало и конец планируемого периода.

Расчет прибыли этим методом отличается простотой использования, но он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на изменение прибыли и при большой номенклатуре продукции является трудоемким. Расчет состоит в определении прибыли как разницы между выручкой (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью товарной продукции. Плановая прибыль Пп рассчитывается по выражению:

Пп = ( Кпл х Цпл) - ( Кпл х Спл),

где Кпл — объем выпуска продукции в планируемом периоде в натуральных показателях; Цпл — цена единицы продукции в планируемом периоде за минусом НДС и акцизов; Спл — планируемая полная себестоимость единицы товарной продукции. Прибыль от выпуска товарной продукции Птп рассчитывается на основе сметы доходов и затрат на производство в планируемом периоде по формуле:

Птп = Цтп - Стп,

где Цтп — стоимость продажи товарной продукции в планируемом периоде, за минусом НДС и акцизов; Стп — полная себестоимость товарной продукции в планируемом периоде. Планируемая прибыль от продаж продукции Прп рассчитывается:

Прп = Афп - Срп,

Вид

про

дукции

Плано

вый

выпуск,

шт.

Плановая цена продажи, тыс. руб./шт.

Полная плановая себестоимость, тыс. руб./шт.

Товарный выпуск по прогнозу по плановой цене, тыс. руб.

Товарный выпуск по прогнозу по плановой себестоимости, тыс. руб.

Прибыль, тыс. руб.

1

2

3

4=1x2

5=1x3

6 = 4-5

Сравнимая продукция:

А

200

3

2,1

600

420

180

в

300

4

3,2

1200

960

240

с

500

6

4,8

3000

2400

600

Итого

4800

3780

1020

0

Несравнимая продукция:

350

5

4,1

1750

1435

315

Итого

1750

1435

315

Сумма всей продукции, 1:

6550

5215

1335

Остатки готовой продукции на начало планируемого года, 2:

310

160

150

Остатки готовой продукции на конец планируемого года, 3:

150

80

70

Всего продано товарной продукции,

1 +2-3:

6710

5295

1415

где ТУрп — планируемая выручка за реализуемую товарную продукцию (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей); Срп — полная себестоимость реализуемой товарной продукции в планируемом периоде.

С учетом остатка нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода величина Прп равна:

Прп = Пон + Птп - Пок,

где Пон, Пок — прибыль в остатках по всей совокупности нереализованной продукции соответственно на начало и конец планируемого периода.

Разновидностью данного метода является поассортиментный метод планирования прибыли, когда расчет проводят по каждой ассортиментной позиции. Рассмотрим порядок расчета прибыли от продаж товарной продукции. Предприятие выпускает три вида сравнимой и один вид несравнимой продукции. Сравнимой продукцией считается такая продукция, которая выпускалась в предшествующем

периоде и по которой известна ее фактическая себестоимость и объем выпуска. По этим данным можно определить базовую рентабельность /?б. Прибыль по несравнимой (новой) продукции определяется отдельно. Исходные данные и результаты расчета представлены в табл. 12.6.

Таким образом, прибыль от продаж в планируемом периоде составит 1415 тыс. руб.

Аналитический метод применяется в случаях, когда предприятие осуществляет выпуск большого ассортимента продукции и дополняет метод прямого счета. Сущность метода заключается в том, что прибыль рассчитывают не по каждому виду продукции в планируемом периоде, а по всей сравнимой продукции в целом. Сравнимой продукцией считается та продукция, которая выпускалась в предшествующем периоде. Прибыль по несравнимой (новой) продукции определяется отдельно. Преимущество метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на прибыль.

Существует два варианта применения аналитического метода:

• с использованием показателя затрат на один рубль товарной

продукции;

• с использованием показателя базовой рентабельности.

Расчет прогнозируемой прибыли по текущей деятельности Пзпр по первому варианту проводится по формуле:

Пзпр = УУпр х (1 - 3),

где: А^пр — прогнозируемая выручка от товарной продукции в рыночных ценах; 3 — затраты на один рубль товарной продукции, в долях затрат.

С учетом прибыли в остатках товарной продукции на начало Ппрн и конец Ппрк прогнозируемого периода, а также прогнозной прибыли от прочей реализации Пппр формула расчета прогнозируемой прибыли Ппр примет вид:

Ппр = Пзпр + Ппрн — Ппрк + Пппр.

Рассчитаем прогнозируемую прибыль предприятия, если выпуск товарной продукции по рыночным ценам составляет 6000 тыс. руб., а затраты на один рубль продукции 60 коп. Прогнозируемая сумма прочих доходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», равна 10 тыс. руб., остатки продукции на начало и конец года отсутствуют.

Прогнозируемая прибыль от выпуска товарной продукции равна: Пзпр = 6000 тыс. руб. х (1 - 0,60) = 2400 тыс. руб.

Прогнозируемая прибыль с учетом прочих доходов равна:

Ппр = 2400 тыс. руб. + 10 тыс. руб. = 2410 тыс. руб.

По второму варианту расчет прогнозируемой прибыли проводится в несколько этапов:

  • 1. Рассчитывается показатель /?б отчетного периода, как отношение прибыли за отчетный год к полной себестоимости сравнимой товарной продукции за тот же период.
  • 2. Определяется объем товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года с учетом изменения объема товарной продукции, как произведение товарной продукции по себестоимости отчетного периода и темпа роста объема производства.
  • 3. Исчисляется прибыль на товарную продукцию, как произведение прогнозируемого выпуска товарной продукции по себестоимости и величине /?б.
  • 4. Учитывается влияние на плановую прибыль различных факторов: снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение качества и ее сортности, изменение ассортимента, цен и др.

Планируемую прибыль на следующий год рассчитывают в конце отчетного года. Для определения базовой рентабельности используют данные за истекший период (обычно за 9 месяцев) и ожидаемое исполнение плана по прибыли за четвертый квартал. Прибыль в отчетном периоде определяется на основе цен, действующих к концу года. Если в течение года имело место изменение цен или ставок НДС и налога на прибыль организаций, то они учитываются за весь отчетный период независимо от времени начала изменений. То есть если цены изменены с 1 октября, то они должны быть распространены на весь период до 1 октября.

Выполним расчет прибыли на следующий год по следующим данным. Сравнимая товарная продукция за 9 месяцев по действующим ценам равна 15 000 тыс. руб., а в оценке по полной себестоимости — 12 000 тыс. руб. В четвертом квартале предприятие запланировало выпуск продукции на 4000 тыс. руб. При этом полная себестоимость составит 3000 тыс. руб. С начала октября цены на продукцию будут увеличены, что обеспечит увеличение прибыли на 800 руб. Выпуск товарной продукции на следующий год планируется увеличить на 20%. Исходные данные и результаты расчета плановой прибыли по первому этапу представлены в табл. 12.7.

В соответствии со вторым этапом расчета определим выпуск продукции по плану на следующий период по себестоимости отчетного периода ТП с учетом увеличения объема товарной продукции на 20%, как произведение товарной продукции за год по себестоимости на темп роста объема товарной продукции:

ТП = 15 000 тыс. руб. х 1,20= 18 000 тыс. руб.

Показатели

Отчет за

9 месяцев

План на

IV квартал

Прогнозируемый

результат

Сравнимая товарная продукция отчетного года:

В оценке по действующим ценам, 1, тыс. руб.

15 000

4000

19 000

В оценке по полной себестоимости, 2, ТП, тыс. руб.

12 000

3000

15 000

Прибыль, приходящаяся на объем товарной продукции, 3 = 1-2, тыс. руб.

3000

1000

4000

Сумма увеличения прибыли в связи с увеличением цен, 4, тыс. руб.

800

800

Сумма базовой прибыли, 5 = 3 + 4, тыс. руб.

3000

1800

4800

Базовая рентабельность, /?б, 6 = 5 : 2

0,25

0,60

0,3200

На третьем этапе рассчитывается прогнозируемая прибыль Ппр, как произведение величины ТП на величину базовой рентабельности Я&.

Ппр = 18 000 тыс. руб. х 0,3200 = 5760 тыс. руб.

Совмещенный метод сочетает приемы первого и второго методов. Стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется с помощью метода прямого счета. Влияние на плановую прибыль изменения себестоимости, изменение ассортимента, цен и других факторов определяется с использованием аналитического метода.

Нормативный метод используется, когда существуют нормы по затратам ресурсов в производстве на выпуск продукции. Такими нормами являются расход материала, нормы выработки продукции по операциям технологического цикла и др.

Экономике -математический метод применяется на крупных предприятиях, выпускающих многономенклатурную продукцию. Используются факторный, корреляционный, индексный и другие методы анализа, с помощью которых определяется взаимосвязь изменения прибыли при изменении воздействия факторов.

Изменение ассортимента напрямую влияет на планируемую прибыль, поскольку каждый вид продукции имеет свою рентабельность. Увеличение выпуска более рентабельной продукции ведет к увеличению прибыли предприятия, и наоборот. Предприятие в конце года анализирует рентабельность каждого вида продукции и с учетом спроса на следующий год принимает решение об изменении ассортимента. Оценка влияния ассортимента на прибыль проводится в несколько этапов:

  • 1. Рассчитывается удельный вес каждого вида сравниваемой продукции в общем объеме сравниваемой продукции по полной себестоимости в отчетном и планируемом периоде.
  • 2. Рассчитывается рентабельность каждого вида продукции в отчетном и планируемом периоде, как отношение прибыли к полной себестоимости изделия.
  • 3. Рассчитывается коэффициент отчетного и планируемого года, как произведение удельного веса каждого вида продукции и рентабельности.
  • 4. Суммируются значения полученных коэффициентов по отчетному и планируемому периоду. Полученные величины являются средним значением уровня рентабельности продукции в отчетном и планируемом периоде.
  • 5. Вычисляется разница между средними значениями уровней рентабельности планируемого и отчетного периода, что характеризует влияние изменения ассортимента на плановую прибыль.

Исходные данные и результаты расчета представлены в табл. 12.8.

Полученная величина коэффициента в планируемом году равна 30,54, а в отчетном — 27,44, и средняя рентабельность возросла на 3,1%. Изменение ассортимента при полученном значении выпуска продукции по плану на следующий период по себестоимости отчетного периода ТП с учетом увеличения объема товарной продукции на 20% приведет к увеличению прибыли на величину:

18 000 тыс. руб. х 3,1 : 100 = 558 тыс. руб.

Планируемая прибыль зависит от изменения себестоимости продукции. Изменение себестоимости может быть вызвано различными причинами, в том числе: изменением цен поставщиков и подрядчиков, изменением величины заработной платы работников, измене-

Т аблица 12.8

Влияние на прибыль изменения ассортимента

Вид продукции

Показатели отчетного года по структуре ассортимента в отчетном году

Показатели прогнозируемого года по структуре ассортимента в планируемом

году

Удельный вес в общем объеме продукции

Рента

бель

ность

Коэффициент

Удельный вес в общем объеме продукции

Рента

бель

ность

Коэффициент

1

2

3

4 = 2x3:100

5

В

7 = 5x6:100

А

40,0

15,1

6,04

35,0

15,1

5,29

в

35,0

44,2

15,47

48,0

44,2

21,22

с

25,0

23,7

5,93

17,0

23,7

4,03

Итого

100,0

27,44

100,0

30,54

нием ставок по страховым взносам и др. Если себестоимость в планируемом году возрастет, то планируемая прибыль уменьшится.

Оценка влияния изменения себестоимости на планируемую прибыль проводится в несколько этапов:

  • 1. Рассчитывается выпуск сравниваемой товарной продукции в планируемом году по себестоимости отчетного года с учетом темпа роста объема товарной продукции по плану. Данная величина определяется путем умножения товарной продукции по себестоимости отчетного периода на темп роста объема производства.
  • 2. Определяется выпуск сравниваемой продукции по полной себестоимости планового периода путем перемножения планируемого объема товарной продукции в натуральных единицах на полную себестоимость единицы сравниваемой товарной продукции.
  • 3. Находится разница между величинами, полученными на первых двух этапах, которая показывает влияние изменения себестоимости на величину планируемой прибыли.

Выполненные выше расчеты позволили определить величину сравниваемой товарной продукции в планируемом году по себестоимости отчетного года с учетом планируемого темпа роста объема товарной продукции на 20%, которая составила 18 000 тыс. руб.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ     След >